标准成本法的作用、实施中存在的不足及应注意的问题.docVIP

　　标准成本法的作用、实施中存在的不足及应注意的问题 宁波电业局 刘洋 近年来，随着电力体制改革的不断推进，电X企业业绩压力逐年增大，能否实现资产经营目标的关键更多地取决于企业的成本控制能力，而标准成本法由于其广泛的适应性与科学性，已在电X企业成本控制中占据统治地位，成为企业管理的一项重要管理制度。 一、标准成本法及其在企业管理中的作用 标准成本法是成本管理实践与泰罗科学管理思想相结合而产生的一种生产过程成本控制体系，它是根据系统论、控制论和成本控制原理而建立的，用以实现最佳经济效益的成本控制系统。在产品生产中，它以实现预定的标准成本为基础，控制和监督费用的支出，用标准成本与实际成本比较，记录和分析成本差异的产生及其原因，促进标准成本的全面实现，借以检查成本核算工作效率和提高成本核算工作质量。通过成本计划、成本控制、成本核算和成本分析，帮助企业对成本进行全面控制，分清具体责任，为加强企业管理，提高经济效益，提供决策资料和信息。 标准成本法把生产过程开始之前的事前计划、生产过程进行中的事中控制和生产过程完成之后的事后计算与分析有机结合起来，以达到对成本控制和业绩考核的目的。它作为一套完整的成本管理制度，有其独特的优越性，在企业管理中发挥了重要作用。 1、运用标准成本法有助于进行成本控制 以往，国内许多企业根据各自的生产工艺流程，采用不同的成本计算方法，但这些成本计算方法一般都是按照成本费用的实际发生额进行成本核算。企业只有在月末进行成本归集计算得出实际成本后，才能与预算成本或历史成本相比较，因而缺乏在生产过程中对成本的实际耗费的适时（real-time）监督和控制，也不能及时提供相关的信息作为成本管理的参考指标。 标准成本法是企业在现有的生产能力与有效经营的条件下，根据下一期最可能发生的各种生产要素的耗用量，预计价格和生产经营能力利用程度而制定的标准成本，并将此标准成本分配至各个成本中心，由企业管理层分别对各个成本中心负责，从而达到分层分权管理的目的，强化了企业管理。它克服了实际成本管理的缺陷，特别是克服了不能在生产过程中提供成本控制信息的缺点。标准成本法的另一大特点就是可进行成本差异分析，即通过设立一系列辅助记录的成本差异账户（如“材料价格差异”、“材料数量差异”、“直接人工效率差异”、“制造费用耗费率差异”等）来记录实际成本耗费与标准成本耗费的差异，从而能随时提供实际成本与标准成本的差异信息。这样，可随时进行差异分析比较，及时纠正生产管理中的失误，有利于生产过程中对生产成本进行控制，从而提高企业成本控制水平。 2、运用标准成本法有利于推行责任会计，从而更好地进行成本管理 企业在采用品种法、分批法、分步法进行实际成本核算时，只是以企业生产的某种产品、产品批次或生产步骤为成本核算对象来归集产品费用并计算成本，它们只是以成本计算为目的，而缺乏对成本费用责任的划分与追究，导致成本预算不能给成本决策及时提供所需数据，造成成本管理的事前预算、事中控制和事后监督严重脱节，人人负责而实际人人又不负责的被动局面，从而削弱了成本管理的力度。通常，制定标准成本往往是和各个成本责任中心联系起来的。实行标准成本法，就可将标准成本指标分解下达到企业内部各个责任中心，实行责任会计核算，将成本管理的责任逐步落实至各个成本责任中心，使各个阶层管理者的权责分明，目标一致，从而能较容易地考核各责任单位的完成情况与经济责任，有利于企业整体成本目标的实现。 3、运用标准成本法有助于及时、准确地提供成本信息 标准成本系统作为成本控制的重要工具，为成本管理提供成本信息是其重要职能。一般企业采用品种法、分批法、分步法等实际成本计算方法进行成本计算时，是以实际数据为依据的。这样，只有等到月末相关数据算出后，才能进行成本核算。而在投入人工少，要求报告时间紧的情况下，容易造成不能及时提供成本数据的结果，甚至会出现某些不必要的偏差，影响成本数据的准确性；同时也缺乏对成本数据进行预测的依据。采用标准成本法进行成本核算时，只要能及时掌握成本差异额，就可以随时计算出实际成本。较上述实际成本法方便快捷，能够及时准确地提供成本信息；在成本差异不大时，可依据标准成本进行实际费用成本预测。 4、标准成本法较历史成本法和预算成本法更具可比性 在使用实际成本核算进行成本管理时，只能用历史成本或预算成本与实际成本相比较，缺乏科学性，不利于激发职工发掘降低成本的潜能。而标准成本是在对实际情况进行调查分析，在历史成本的基础上，预测经济情况变动、市场供销情况、技术水平提高等诸多因素，并由成本责任多方参与制定出来的，在进行成本差异分析时，如果出现有利差异，则能激励员工继续发扬光大；如果出现不利差异，则可以促使员工分析原因，尽快解决。 综上所述，标准成本法是一种比较系统、科学的成本管理方法，是企业对