行政事业单位会计凭证传递程序的梳理.docVIP

　　行政事业单位会计凭证传递程序的梳理 【作　　者】 储长应（高级会计师） 【单位】 中共安徽省委党校行财处，合肥230022 【摘　　要】 【摘要】会计凭证传递程序可以划分为会计凭证审批程序和会计凭证处理工艺程序两部分。无论是对于会计凭证审批程序，还是对于会计凭证处理工艺程序，行政事业单位都要先结合实际理清思路，再合理选择程序并严加控制，才能构建既符合单位需求又相对科学、合理的会计凭证传递程序。 【关键词】会计凭证传递程序；行政事业单位；审批程序；工艺程序 【中图分类号】F231 【文献标识码】A 【】1004-0994（2016）07-0055-3《会计基础工作规范》规定：“各单位会计凭证的传递程序应当科学、合理，具体办法由各单位根据会计业务需要自行规定。”随着国库集中支付系统和电算化在行政事业单位的普及，会计凭证的处理和传递都悄然发生了一些变化。对于会计凭证传递程序存在的问题，各单位在现实中感到困惑、在理论上认识模糊的现象比较普遍。因此，有必要对当前环境下行政事业单位会计凭证传递程序进行适当的梳理。 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任并据以登记账簿的书面证明文件。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的具有法律效力的证明文件；记账凭证是在对原始凭证进行审核无误后编制的，它是记账的直接依据。会计凭证在单位内的传递过程可以分为具有管理性质的审批性传递和具有会计处理工艺性质的工艺性传递。 根据原始凭证和记账凭证的产生、相互关系以及会计凭证在单位内整个传递过程的基本性质，可将会计凭证传递程序划分为会计凭证审批程序和会计凭证处理工艺程序两部分。会计凭证审批程序是指单位根据预算、职能和授权对发生的经济事项进行确认、许可，是对经济事项的合规性、合理性、真实性和必要性等进行审核的过程，审核的主要对象就是原始凭证。会计凭证处理工艺程序是指在完成了会计凭证审批程序后，根据凭证业务和处理工艺的需要，会计凭证在会计部门内各职能岗位间的处理传递路径。会计凭证审批程序与单位的预算、授权以及管理方式等因素相联系；会计凭证处理工艺程序取决于单位会计业务的处理工艺。本文就行政事业单位会计凭证传递程序做简要分析。 单位会计凭证业务可以分为收款业务、付款业务和转账业务三种。虽然实际工作中，各单位的会计凭证传递程序各有特色，但可以根据付款类业务付款和入账的先后次序将其划分为“付款入账”和“入账付款”两种基本类型，同一类型中，收、付、转三种业务的会计凭证传递程序也有所不同。 一、 “付款入账”类会计凭证传递程序 1. 操作流程。“付款入账”类会计凭证传递程序是先付款再入账，这类程序往往是自发形成的。程序基本路径：付款→制单→审核→记账→打印凭证、存档。特点：付款优先；记账凭证最后打印；由于记账凭证打印在后，付款、制单、审核、记账各岗位相关人员履责后在原始凭证封面上签章。具体如图1所示。 （1）出纳：①收款业务。出纳收款后，将收款业务的发票联转交付款人。②付款业务。在完成付款业务审批程序后，将凭证交给出纳，出纳审核后付款，并在原始凭证封面上确认签章。 出纳依据收、付款凭证手工登记现金及银行存款日记账，每日盘点核对库存；定期将收、付款业务的原始凭证交给制单会计。出纳在制单会计制单后还要定期进入财务软件系统核对手工账和电子账，确认无误后电子签字。 目前，行政事业单位的支付方式有：国库集中支付、单位银行账户支付和现金支付三种。大部分业务都按规定采取国库集中支付方式，经出纳X上申请，单位会计主管、财政业务部门和支付中心X上审核通过后才能完成付款；代收支的往来款项等可通过单位银行账户划转；符合现金支付条件的使用现金支付。 （2）制单：制单会计收到收款票据记账联和出纳定期移交的收、付款业务原始凭证以及经办人直接交来的转账业务原始凭证后，进入财务软件系统填制记账凭证。制单完成后，在原始凭证封面上确认签章，再定期将完成制单的原始凭证进行整理，办理移交手续后交审核会计。 （3）审核：审核会计对原始凭证进行财务审核，同时进入财务软件系统审核记账凭证，会同相关人员及时研究处理有问题的业务。完成审核后，审核会计在原始凭证封面上确认签章并定期移交给记账会计。 （4）记账：记账会计定期上机记账并将原始凭证移交会计档案保管人员。 （5）档案：会计档案保管人员定期上机打印记账凭证，整理、装订会计凭证及其附件、票据存根等会计资料，并保管、归档。 2. “付款入账”类会计凭证传递程序的优、缺点。 （1）优点：①支付及时。完成审批的凭证先支付后处理，支付及时会得到业务办理部门的好评。②对会计人员工作要求低，会计各岗位的即时关联性不强，制单、审核、记账等岗位可以批量集中处理业务，会计人员