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　　衍生金融工具会计准则的国际比较 .crifs.org. 2008年6月5日 夏 睿 摘 要：衍生金融工具的定义、确认标准、计量基础、列报及披露等问题一直是困扰金融工具会计理论研究的难点所在。因此,本文拟通过最具有权威和代表性的国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会近年来研究成果的比较，希望能总结出目前国际会计界在衍生金融工具会计研究中取得的阶段性成果和悬而未决的问题，并为我国会计理论在研究发展过程中如何借鉴国际研究成果提供一些帮助。 20 世纪 80 年代以来，金融创新的不断发展在很大程度上改变了世界经济的内容和行为规则，在以跨国公司为主体的国际经营活动日益发展的同时，国际资本市场得到了迅猛的发展。资本市场的全球一体化趋势愈加明显，与此相伴随的是金融产品更加丰富。衍生金融工具（DerivativeFinancial Instruments）已经成为现代金融市场不可或缺的重要组成部分。衍生金融工具的出现，传统的财务会计模式提出了严峻的挑战。为此,国际上具有影响的会计组织纷纷着手研究制订统一准则，借以规范衍生金融工具会计实务工作。其中，最具权威性和代表性的是国际会计准则委员会(IASC) ，美国财务会计准则委员会(FASB)和英国会计准则委员会（ASB），他们的研究成果对衍生金融工具会计发展将产生深远的影响。 一、国际组织颁布的主要成果 发布者 名称 时间 IASC 《金融资产和金融负债会计的讨论报告》 1997 年发布 IASC 《IAS32———金融工具：披露与列报》 1995 年发布1998 年修订 IASC 《IAS39———金融工具：确认与计量》 1998 年发布 FASB 《讨论备忘录：与金融工具确认和计量相关问题的讨论》 1991 年发布 FASB 《SFAS105———对具有表外风险和信用集中风险的金融工具的披露》 1990 年发布 FASB 《SFAS107———金融工具公允价值的披露》 1991 年发布 FASB 《SFAS115———关于某些债权性及权益性证券的会计处理》 1993 年发布 FASB 《SFAS119———对衍生金融工具以及金融工具公允价值的披露》 1996 年发布 FASB 《SFAS125———金融资产的转移与服务以及债务消亡的会计处理》 1996 年发布 FASB 《SFAS133———衍生工具和套期行为的会计处理》 1998 年发布 FASB 《SFAS138———某些衍生金融工具和某些套期行为的会计处理》 2000 年发布 FASB 《在会计计量中运用现金流信息和现值》 2000 年发布 ASB 《衍生金融工具与其他金融工具》报告 1996 年发布 ASB 《FRS13———衍生金融工具与其他金融工具：披露》 1998 年发布 以上是本文成文的主要依据,也是本文重点讨论的对象。下面将按照各个组织颁布法规的时间顺序进行阐述。 二、衍生金融工具会计准则的国际发展 1、IASC IASC 于1991 年9 月和1994 年1 月完成了第40 号和第48 号征求意见稿。1995 年3 月发布了《国际会计准则第32 号——金融工具：披露与列报》。该准则解决的主要问题包括：（1）金融工具的分类，即如何将金融工具分为负债和权益，以及如何划分相关的利息、股利、利得和损失；（2）金融资产和金融负债的相互抵消；（3）金融工具信息的披露。 1995 年12 月通过了《国际会计准则第39 号——金融工具：确认和计量》。第39 号准则要求在资产负债表上确认所有的金融资产和金融负债（包括衍生工具），同时要求尽可能地以公允价值来计量金融工具。同时，通过对套期进行分类（公允价值套期，现金流套期和在国外净投资的套期）和区别处理，第39 号准则也对套期会计给出了一个解决方案。2000 年3 月，IASC 成立了一个委员会，负责制定第39 号准则的实施指导纲要，用于指导第39 号准则的具体实施。 2、FASB 财务会计准则第105 号《对具有表外风险和信用集中风险的金融工具的披露》、第107 号《金融工具公允价值的披露》、第119 号《对衍生金融工具以及金融工具公允价值的披露》都对金融工具的列报和披露做出了相应的规定。第115 号准则《关于某些债权性及权益性证券的会计处理》将有价证券分成持有至到期的债权性证券、交易目的的证券和备出售的证券三类，对每一类证券都规定了不同的会计处理方式。该准则提出了根据持有目的的不同来决定会计处理的思路。1991 年，FASB 发表《套期保值会计——对基本问题的探索性研究》的报告和《金融工具的确认和计量》备忘录。1998 年公布了第133 号财务会计准则《衍生工具和套期行为的会计处理》，对衍生金融工具的确认和计量做出完善的规定，在国际上也产生了重大影响，其基本原则是：公允价值是