论“成本动因预算法”的提出与会计管理的实践.docVIP

　　论“成本动因预算法”的提出与会计管理的实践 油田企业近年来日益重视新管理理论的研究和实践应用,并力求通过引入先进的理念和科学的方法来提高管理水平,增强企业的竞争力。本文介绍的“成本动因预算法”及其管理应用,就是中国石化胜利油田有限公司与中国石油大学(华东)借鉴成本动因理论和零基预算思想而形成的管理创新成果。 　　一、我国油田企业成本预算管理现状及其发展要求 　　我国石油企业自20世纪90年代中期开始推行预算管理制度,经过不断地探索和改进,逐步形成了以成本预算为中心的预算管理模式。前几年,我国油田企业编制成本预算主要采用增量预算法(也称水平法),即以基期成本费用水平为出发点,结合预算期业务量变化及其有关控制成本措施,调整有关费用项目来编制预算;成本预算指标按生产组织层次和成本构成项目两个标准进行分解,实行目标成本责任化管理。这种成本预算管理模式,在一定程度上强化了各层级、各部门的经济责任,也有效地抑制了油气生产成本的上升势头。 　　但是我国石油工业在经历了改制、上市等一系列重大改革后,生产经营环境发生了深刻的变化。一方面,我国市场经济的发展,特别是“入世”,把石油石化行业带入了全方位、多层次、宽领域的开放、竞争、发展的新阶段,这就迫切要求油田企业积极实施低成本战略,尽快提高竞争能力;另一方面,我国的多数油田经过几十年的勘探开发,主力油田已相继进入中后期开采阶段,在没有大的储量接替阵地的情况下,每年都要投入巨额成本支出,来弥补自然递减以维持已有产量,使得成本管理的压力进一步加大。随着生产经营环境的变化,油田企业传统的预算管理暴露出许多问题亟须解决。 　　1.存在着认识不全面、预算目标责任不明确的现象。从职工观念认识上,认为成本预算是上级领导和财务人员的事情,没有充分认识到成本预算管理对提高企业经济效益的重要性。 　　2.预算内容与方法不够合理、科学。前几年油田所编制的成本预算在很大程度上只是一个资金平衡预算。而对于生产经营各环节预算、投资预算以及改革带来的政策预算调整等专门预算,未能提前通盘考虑。从预算编制方法上看,主要采用“水平法”,造成预算依据不尽合理、预算执行难度大等状况,降低了预算管理的科学性。 　　3.缺乏必要的组织机构来协调。以前油田企业更多地是将成本预算看作是一项任务,在执行过程中出现了预算约束软化的现象。此外,油田企业各级单位虽然大多数成立了以行政一把手为主任的预算管理委员会,由计划、财务、劳资、生产、技术、物资部门分别执行,但由于缺乏必要的组织机构来协调,结果造成预算部门仅仅是一个编制汇总的机构,缺乏预算审核、监督、评价功能,自然也很难达到预算管理的预期效果。 　　二、“成本动因预算法”的提出和设计思路 　　(一)“成本动因预算法”的提出 　　如前所述,前几年油田公司下达各二级单位的成本预算指标,都是以上年的预算水平为基数,加减一些变动因素而得出的,没有建立起成本与产量、中间生产业务量以及管理状况之间的联系。在以往成本相对宽松的情况下,这是一种简便易行、矛盾小的办法,但这种“水平法”也等于承认了各单位之间一些不合理的因素。经过多年的滚动,单位之间的差异越来越大,无法体现各单位真实的成本水平。为此,我们借鉴国内外企业应用成本动因分析理论的成功经验,提出以“成本动因预算法”来改进油田企业的成本预算管理工作。 　　“成本动因预算法”克服了“水平法”的不足。它通过对油气资产、设备、生产、管理状况以及相应成本支出的调查与分析,寻找出决定成本支出的资产、设备运营和生产运行等因素有哪些,这些因素用哪些指标来体现;然后根据生产过程,针对不同的生产要素投入及不同的生产专业系统建立起成本投入与资产、设备运营和生产指标之间的一种函数关系,在此基础上,油田企业根据零基预算思想来核定各系统的成本价格定额和预算成本,监督控制预算的执行并分析评价预算效果。 　　(二)“成本动因预算法”的理论基础 　　成本动因预算法实质上是成本动因分析理论与零基预算思想的结合。因此企业管理中的成本动因分析理论和零基预算思想形成了它的理论基础。成本动因分析理论及作业成本法于20世纪80年代在西方理论界提出并在企业界得到广泛应用。成本动因也称作成本驱动因素,是指引起成本发生的因素和方式。根据成本动因在企业资源流动中所处的位置,可将其分为资源成本动因和作业成本动因。对油田企业而言,资源成本动因是指油井等油气资产数量、厂房设备等固定资产数量、职工人数等;作业成本动因是指为油气生产而发生的提液量、注水量、井下作业量、油气处理量等。进行成本动因分析,在管理上有助于“对症下药”,实现控制成本的目标。 　　成本动因预算法的另一个理论支点是全面预算管理中的零基预算思想。全面预算管理是西方企业行之有效的内部管理控制方法,我国理论界也给予了较高的评价,认为这种建立在权、责、利相