第13节非货币性资产交换最新1.ppt

第13章 非货币性资产交换 1、非货币性资产交换的认定； 2、非货币性资产交换的确认和计量； 第一节　非货币性资产交换的认定 1、定义：指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。其交换的交易对象主要是非货币性资产。 例：下列资产中，属于非货币性资产的有（　）。 　　A.存货 　　B.预付账款 　　C.可出售金融资产 　　D.准备持有至到期的债券投资　　E.应收账款 2、涉及少量补价问题的界定 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 若补价÷整个资产交换金额25% ==》非货币性资产交换, 若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。 假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。 （1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。　　补价÷整个资产交换金额=10/100=10% （2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。　　补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09% （3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。　　补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09% （4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。　　补价÷整个资产交换金额=10/100=10% 例：下列项目中，属于非货币性资产交换的有（　） A.以公允价值50万元原材料换取一项专利权 B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料 C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价 D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价 E.以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元 第二节　非货币性资产交换的确认和计量  　一、确认和计量的原则 （一）公允价值　 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入 资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额----》当期损益。　 以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。 （二）账面价值　　应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。　　以换出资产的账面价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。 二、商业实质的判断（P289、307） 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 （1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 如某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，则可以判断上述存货与固定资产的未来现金流量显著不同，因而该两项资产的交换具有商业实质。 （2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。如A企业以其用于经营出租一幢公寓楼，与B企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金总额均相同，但是A企业是租给一家财务及信用状况良好的企业（该企业租用该公寓是给其单身职工居住），B企业的客户则都是单个租户，相比较而言，A企业取得租金的风险较小，B企业由于租给散户，租金的取得依赖于各单个租户的财务和信用状况。因此，两者现金流量流入的风险或不确定性程度存在明显差异，则两幢公寓楼的未来现金流量显著不同，进而可判断该项资产的交换具有商业实质。 （3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。如某企业以一项商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命同预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，则上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同，因而该两项资产的交换具有商业实质。 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 3、注：在确定非货币性资产交换交易是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 第三节　非货币性资产交换会计处理 一、具有商业实质且公允价值能够可靠计