11收入、费用及利润2.pdfVIP

第十一章 收入、费用与利润 营业收入的内容 营业收入的确认 收入操纵行为的常用手段 费用的内容与确认 营业外收支 所得税 利润的结算与盈利质量的分析 收入的概念与内容  收入：指企业在日常活动中形成的、可导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经 济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户 代收的款项（作为负债处理）。  按性质分为：销售商品收入、提供劳务收入和 让渡资产使用权的收入 按企业经营业务的主次分为：主营业务收入和 其他业务收入 商品销售收入确认的条件 企业销售商品时，必须同时符合以下5个 条件，才可确认为收入： 企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买 方 企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施控制 收入的金额可以可靠地计量 相关的经济利益能够流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量  商业折扣：数量折扣，直接扣除后确认销售 收入  现金折扣：信用折扣，实际发生时记入当期 财务费用  销售折让：质量问题，实际发生时冲减当期 的销售收入  销售退回：质量、最终销售问题，实际发生 时冲减当期的销售收入  借：银行存款、应收账款、应收票据 预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税 额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 提供劳务收入的确认和计量  企业在资产负债表日提供劳务交易的结果 能够可靠估计的，采用完工百分比法确认 提供劳务的收入。  完工百分比法，是指按提供劳务交易的完 工进度（工作量的比例、已经发生的成本占估 计总成本的比例）确认收入与费用的方法 。 合同总收入和总成本能够可靠地计量 与交易相关的经济利益能够流入企业 劳务的完成进度能够可靠地确定 完工百分比法：  企业应在资产负债表日按提供劳务收入 总额乘以完工进度扣除以前会计期间累 计已确认提供劳务收入后的金额，确认 当期提供劳务收入  同时，按提供劳务估计总成本乘以完工 进度扣除以前会计期间累计已确认劳务 成本后的金额，结转当期劳务成本。 成本回收法：  如果企业在资产负债表日提供劳务交易 的结果不能可靠估计的，分别下列情况 处理： 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿 的，按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务 收入，并按相同金额结转劳务成本 已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿 的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益， 不确认提供劳务收入 让渡资产使用权收入的确认与计量  利息收入金额，按照他人使用本企业货币资 金的时间和实际利率计算确定  使用费（主要是使用商标权、专利权、特许 经营权等无形资产）收入金额，按有关合同 或协议约定的收费时间和方法计算确定 收入操纵行为的常用手段  各国上市公司进行会计舞弊的手段多样化，最主要的 目的是虚增收入和利润、少计费用和负债（也有极少 数上市公司出于特殊原因反而少计收入或多计费用， 如美国微软公司）。据美国GAO对1997-2002年美 国上市公司重编报表原因的调查分析：导致报表重编 的原因主要有收入确认、成本费用确认（如不适当的 期间费用资本化）、随意计提资产减值准备、收购兼 并、关联交易等问题，但收入确认居于第一位，占 38%。而据美国Huron咨询公司公布的研究成果，因 会计问题对以前年度会计报表进行重述的公司数量在 2002年骤增22%，达到330家；其中年收入在１亿 美元的大公司就有190家，占总数的58%。不恰当的 收入确认同样是引起公司报表重述的头号原因。 因