论我国企业所得税会计政策及核算.doc

论我国企业所得税会计政策及核算 1、相关定义 1.1、税收优惠的基本概念 (一)税收优惠的含义和特点 税收优惠是政府根据一定时期政治、经济和社会发展的总目标,给予特定的 课税对象、纳税人或一定地区的税收激励和照顾措施,是政府通过税收制度,按 照预定目的,减除或减轻纳税义务人税收负担的一种形式。它是政府加强宏观调 控、促进经济社会发展的重要手段。 税收优惠具有规范性、目的性和阶段性的特点。所谓规范性,是指税收优惠 一般以法律法规的形式出现,是税收法律法规的重要组成部分,具有法律效力; 所谓目的性,是指税收优惠是政府为实现一定的经济和社会发展目标所采取的鼓 励性或照顾性措施,具有明确的政策目标;所谓阶段性,是指税收优惠是政府一 定时期内政策目标的反映,不同的时期税收优惠调整的目标和采取的措施不同。 (二)税收优惠的分类和形式 税收优惠按目的的不同,可以分为两类:一类是激励性税收优惠,另一类是 照顾性税收优惠。所谓激励性税收优惠,是指政府制定优惠政策的主要目的是调 动纳税人的积极性,引导纳税人从事某项经济行为,调整产业结构、产品结构、 地区结构等;所谓照顾性税收优惠,是指政府为保护特定的国民经济部门,保持 经济的平衡发展,维护社会稳定,扶持困难企业、困难群众等制定的照顾性优惠 政策。 按照优惠方式的不同,税收优惠可以分为税基优惠、税额优惠、税率优惠和 时间优惠。所谓税基式优惠是指通过缩小计税依据来减少税收,常见的具体方法 有起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等;所谓税率式优惠,是指对于某些特 定情况,按照低于正常水平的税率征税;所谓税额式优惠,是指减少应纳税额的 优惠方式,具体方式有规定税额减征比例,再投资退税,税收饶让等;所谓时间 优惠。是指通过推迟税款的缴纳时间来减轻纳税人税收负担的税收优惠,缓税、 加速折旧、存货计价等均属于时间优惠。 (三)税收优惠的制定原则 税收优惠作为国家宏观调控的重要手段,其制定应遵循法律主义原则、适度 原则、和效率优先、兼顾公平原则。 所谓法律主义原则,是指税收政策的权力,应当那个统一由国家的立法机关 全国人大及其常委会或授权国务院统一行使。应全国统一规划、统筹兼顾,防止 宁 财政部财政科学研究所硕士学位论文 各地各自为政,随意优惠、越权优惠,陷入恶性竞争; 所谓适度原则,一方面税收优惠的规模要适度,优惠规模过大,政府放弃的 税收收入太多,反而影响政府职能的发挥;另一方面税收优惠的范围要适度,选 择优惠的税种,采取的优惠措施以及选定的特定纳税人和征税对象等,要考虑其 是否真正有助于政策目标的实现,防止优惠过多、过滥,反而模糊政策目标,起 不到导向作用; 所谓效率优先、兼顾公平原则,税收优惠的效率一方面是资源配置效率,应 该有利于经济的发展,另一方面是社会整体效率,即能够体现统筹城乡、区域、 经济和社会、人与自然、国内发展与对外开放五方面的科学发展观; 税收优惠的制定和实施应该尽量保持中性,避免对横向的市场公平造成扭 曲,也有利于纵向的社会公平的实现。效率是市场经济的核心精神,公平是人类 社会的基本法则,税收优惠制度作为经济法和社会法的综合体现,要对两者兼顾。 1.2、所得税会计的定义 关于所得税会计的定义,由于各国所得税会计与财务会计的分离程 度不同,各国学者的界定也不尽相同。归纳起来,主要有三种不同的观 点: 其一认为,所得税会计与财务会计是统一的,换句话说,根本就没 有独立的所得税会计。如在法国,政府注重经济调控和宏观计划,税法 凌驾于会计制度之上,税务当局不仅确定用于纳税申报的财务报表的内 容和格式,而且规定了许多关于财务会计和报告的事务。法国会计也因 18 此被称为税务导向型会计。 其二认为,所得税会计与财务会计是两个相互独立的系列会计。这 一观点在美国、英国的会计学者中占主流,他们认为所得税会计的理论 体系完全不同于财务会计,而是有着完全独立方法的另一种专门会计。 我国学者也较多地赞同这一观点,并认为在我国所得税会计和财务会计 宜采用适度分离的所得税会计模式,”首先坚持企业会计与所得税会计分 离的模式,其次企业会计与所得税会计的差异不能完全任其自由发展, 而必须有意识地控制在一定的范围之内”。 其三认为,所得税会计是财务会计的一个分支。这一观点承认”所 得税会计”概念的存在,但是所得税会计只是依据税法和财务会计原理、 方法对会计收益进行调整处理使之成为应税所得额,它只能归为财务会 计的一个分支,而不是独立于财务会计的所得税会计。 而我国的实际情况是,在市场经济条件下,政府直接干预企业行为 的间接化要求会计信息的真实、会计法规的公平、公正,随着会计制度 改革和会计准则体系的建立和完善,资产的计价和收益职能将由会计来 完成。另一方面,所得税制改革在不断深入,正逐步走向健全的独立纳 税体系。