第十七讲 借款费用-借款费用资本化期间.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第十七章 借款费用 知识点：借款费用资本化期间 ● 详细描述： 3、借款费用开始资本化的时点　　 借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生 、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购 建或者生产活动已经开始。 （一）“资产支出已经发生”的界定　　 “资产支出已经发生”，是指企业已经发生了支付现金（广义）、转移 非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。　　 1.支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生 产支出。　　 2.转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化 条件的资产的购建或者生产。 3.承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所 需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。 （二）“借款费用已经发生”的界定（借入款项，当日开始计息）　　 （三）“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生 产活动已经开始”的界定　　 是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。它不包 括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生 产活动。　　 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资 本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。 例题： 1.甲公司建造一条生产线，该工程预计工期两年，建造活动自20x4年7月1日 开始，当日预付承包商建造工程款3000万元。9月30日，追加支付工程进度 款2000万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：（1)20x4年6月1日借 人的三年期专门借款4000万元，年利率6%;(2)20x4年1月1日借入的两年期一 般借款3000万元，年利率7%。甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金 ，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，20x4年甲公司该生产线建造工程应予 资本化的利息费用是（）。 A.119.50万元 B.122.50万元 C.137.50万元 D.139.50万元 正确答案：A 解析：4000X6%X6/12—1000X0.6%x3+1000x7%x3/12=119.50(万元） 2.2006年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期 限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2006年10月1日正式开 工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、 2006年12月31日、2007年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、 1500万元。因可预见的气候原因，工程于2007年1月15日至3月15日暂停施工 。厂房于2007年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项 800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券 ，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2008年7月1日 偿还该项借款。乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（） A.2006年7月1日 B.2007年5月1日 C.2006年12月31日 D.2006年10月1日 正确答案：D 解析：本题考核“借款费用资本化”的会计核算与账务处理，考查借款费用 资本化的时点。2007年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本 化条件，作为资本化时点。 3.2006年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期 限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2006年10月1日正式开 工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、 2006年12月31日、2007年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、 1500万元。因可预见的气候原因，工程于2007年1月15日至3月15日暂停施工 。厂房于2007年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款