第8章 会计惯例的国际比较.pptxVIP

第8章 会计惯例的国际比较;;8.1 会计惯例及会计准则;8.2 会计惯例在整体上的国际比较;8.2.1 资产的确认和计量;（2）自行研究开发而申请取得的专利权，其原始成本中往往不包括研究开发支出，因为在大、中型跨国公司中，以研究开发成功及否不能确定为理由，把支出都在当期费用化了，只把余下的技术鉴定和申请注册等支出资本化为专利权的原始成本。 2）“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经济实质”，是一些会计问题的国际差异所以存在的主要原因，也是以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲大陆国家为代表的成文法系国家在会计惯例上的主要差别： （1）长期融资租赁应否资本化?;（2）库存股份在形式上及购存其他公司的股份并无差别，应该同样地确认为资产（短期证券投资），但在实质上这是一部分业主权益的暂时收回，应该从股东权益中抵减。 3）资产的问题。 （1）在全球范围内至今流行的仍是历史成本（原始交易成本）计量模式，但实际上，任何国家或地区早就不存在“纯粹”的历史成本计量，而是或多或少地在应用原始交易成本时掺杂某种形式的重估价的方法。 （2）金融市场剧烈的价格波动和计量衍生金融工具的需要，以及由于技术创新及多种市场因素导致的资产减值问题，促使国际会计界（包括准则制定机构）启动了以公允价值计量取代历史成本计量的努力。;所谓“公允价值”，按照国际会计准则中给出的定义，是“指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。 公允价值有几种计量基础： ①现行市价（也就是现行交易成本），这是最可靠的后续计量基础； ②评估价，这取决于专业评估机构的公正性、权威性和执业质量； ③计价模型，可以比较恰当地设计，但模型所确定的只是变量及其相互间的作用，仍需要相当可靠的市场数据的输入，而且复杂的计价模型的设计也是相当困难；;④未来现金流量的折现值，其可靠性取决于对未来现金流入和折现率的估计，这将面对很多不确定因素。 由此可见，公允价值计量的可靠性，正是它能否全面取代历史成本计量的关键。 但迄今为止，即使对金融工具，也只是最大限度地拓广了公允价值计量的运用。;8.2.2 负债的确认及计量;8.2.3 业主权益及分期收益的确定;8.3 会计惯例的分项国际比较 及协调趋同;8.3.1 存货计价;8.3.2 有价证券计价;8.3.3 长期股权投资; 即持股20-50%，才能对被投资公司的经营决策施加重大影响，应采用权益法；达到50%以上，应在权益基础上合并被投资公司的财务报表；只有对持股在20%以下的，则认为不对被投资公司施加重大影响，因而应采用成本法。 判断是否存在重大影响的证实方式： （1）在被投资者董事会或类似权力机构中的代表情况； （2）政策制定过程中的参及情况，包括股利分配或其他分配政策的参与情况； （3）投资者与被投资者之间的重大交易； （4）管理人员的交换； （5）关键技术信息的提供;8.3. 4 提取坏账准备;8.3. 5 固定资产折旧和重估价;8.3.6 流动负债和长期负债的划分;8.3. 7 长期债券溢价和折价是否摊销;8.3.8 长期融资租赁是否资本化;8.3.9 研究及开发支出是否费用化;8.3.10 递延所得税的会计处理; 众所周知，作为资产的递延税款借项，是在有关经济事项导致未来纳税利益的情况下确认的，需要以企业未来产生足够的应税收益为前提，否则所预期的??来纳税利益是不可能实现的。由于企业的经济环境和自身经营存在很大的不确定性，基于会计的稳健原则，很多国家对递延所得税资产的确认规定比较严格的条件。 此外，关于递延税款期末余额是否调整以及递延税款在资产负债表中的列报和所得税成本或利益在损益表中的列报问题，国际上也存在着不同的惯例。;8.3.11 库存股份是否从股东权益中减除;8.3.12 是否提留法定公积和任意公积;8.3.13 商誉的摊销;8.3.14 外币交易折算; 同时，把汇率变动影响反映为对购货成本和销货收入的调整，而不是反映为外币交易中的汇率变动风险，显然是没有概念依据的。 引述的各个准则，都要求确认因汇率变动导致的未实现汇兑损益。这对短期外币账款或借款来说，已成为国际的通告惯例，但对长期外币借款上的未实现汇兑损益，是采用“分期确认法”，还是采用“递延摊销法”，各国的会计惯例仍有较大的差异。 1983年发布的IAS21虽然也主张在绝大多数情况下应立即确认汇兑损益而不予递延，但允许可以递延长期货币性项目上的未实现汇兑损益并系统摊销；;8.3.15 外币报表的折算;8.3.16 企业