讲义：第15节 非货币性资产交换.docxVIP

　第十四章　非货币性资产交换 　　近年考情分析：　　本章近年主要以客观题形式出现：2011年0分；2010年2分；2009年3分。　　重点难点归纳：非货币性资产交换及其处理思路；公允价值模式下的处理；账面价值模式下的处理；涉及多项非货币性资产交换的处理。　　主要内容讲解： 第一节　非货币性资产交换的认定 　　一、非货币性资产交换的认定　　1.定义、范围、区别　　　　货币性资产,指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。　　非货币性资产,指货币性资产以外的资产。非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产以及不准备持有至到期的债券投资等。　　【例题1·多项选择题】依据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》，下列项目中属于货币性资产的有（　）。　　A.应收账款　　B.其他应收款(收取的金额也是确定的)　　C.准备持有至到期的债券投资　　D.准备随时变现的股票投资　　E.不准备持有至到期的债券投资 　　[答疑编号3933140101] 　　『正确答案』ABC　　『答案解析』不准备持有至到期的债券投资和准备随时变现的股票投资属于非货币性资产。　　2.涉及补价的判断　　交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。判断标准如下：　　　　①收到补价的企业　　收到的补价/换出资产公允价值＜25%　　或：收到的补价/（换入资产公允价值＋收到的补价）＜25%　　②支付补价的企业　　支付的补价/（换出资产公允价值＋支付的补价）＜25%　　或：支付的补价/换入资产公允价值＜25%　　注意：　　◆教材在计算上述比例时，分子和分母均不含增值税，即补价为不含增值税的补价。　　◆补价比例高于25%（含25%）——是货币性资产交换，按《企业会计准则第14号——收入》等相关规定处理。　　二、本准则不涉及的交易和事项　　1.与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等。　　2.在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。　　【例题2·单项选择题】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（　）。　　A.甲公司以公允价值为100 000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司50 000元现金　　B.甲公司以账面价值为13 000元的设备（非生产经营用）交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值为9 000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元　　C.甲公司以账面价值为11 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8 000元，公允价值10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元现金　　D.甲公司以公允价值为1 000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司1 000元的现金 　　[答疑编号3933140102] 　　『正确答案』B　　『答案解析』选项A，支付补价的企业：5÷（5＋10）＝33.33%＞25%，属于货币性资产交换；选项B，收到补价的企业：300÷13 000＝2.31%＜25%，属于非货币性资产交换；选项C，支付补价的企业：4 000÷10 000＝40%＞25%，属于货币性资产交换；选项D，支付补价的企业：1 000÷（1 000＋1 000）＝50%＞25%，属于货币性资产交换　　 第二节　非货币性资产交换的确认和计量 　　一、两种模式：(公允价模式和账面价值模式)　　1.公允价值模式：　　非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当采用公允价值模式，即以公允价值和应支付的相关税费(为换入资产发生的)作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：　　（1）该项交换具有商业实质；　　（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。　　注：这里的“相关税费”是指为换入资产发生的相关税费。　　2.账面价值模式　　非货币性资产交换不具有商业实质或换入、换出资产的公允价值不能可靠计量的，应采用账面价值模式，即以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。　　注：这里的“相关税费”是指为换入资产发生的相关税费。　　二、商业实质的判断(未来现金流量在风险、时间和金额存在显著不同；预计未来现金流量不同且与交换金额的比例较大)　　　　1.判断条件：符合下列条件之