IAS11建造合约公报开帐日转换差异分析.PDFVIP

收入 IAS 11─建造合約公報開帳日轉換差異分析 賴睦穎 因國內上市櫃公司，將於2013 年改以 IFRS 編製財務報導，對原先採用 TW GAAP第 11號公報之企業，將轉換至IAS 11 「工程合約」公報。因IAS 11規範，與 原先公報有所差異，茲就其相關差異列舉如下： 實質重於形式之原則—不動產預售未必符合「工程合約」。 凡符合「工程合約」定義者，均應採完工百分比法，不論工期長短。 工程合約損益無法確定時，應採成本回收法（即零利潤法）。 工程保留款，均應於財報中揭露。 工程合約轉換影響: 根據上市櫃公司於2012Q1財務報告書揭露，因「工程合約」公報轉換，除對 營收及成本 開帳日保留盈餘影響皆為正數外，亦同步影響營業收入及成本認列時點。此外， 開帳日淨值 原預估公報轉換，將對國內專營具客製化契約企業發生影響，如機電工程、營造 廠及IT系統廠等，但我們發現目前僅對設備機電商發生影響較大。 因此，本文將就「工程合約」公報轉換差異，對國內上市櫃公司，因適用IAS 11後，對財報產生重大影響之個案，進行整理與分析。 一、實質重於形式之原則 工程合約範圍： IAS 11係特就「工程合約」之收入與成本分攤進行規範，因IFRS精神為反應 IFRS 交易之實質，因此公報轉換主要差異，亦環繞於實質重於形式之原則，茲就其差 需判斷買方能否 異分點說明如下： 影響契約主規格 （一）重新定義「工程合約」適用範圍 可： IAS 11 否： IAS 18 按IFRS規定，若契約之買方可決定商品或勞務之主要規格，則需依循IAS 11 ， TWGAAP ： 否則歸屬IAS 18 「收入」之範疇。因此，國內建商的預售案將不再適用IAS11 ，影 皆屬 NO 11 響營運甚大，其相關差異，詳見本刊另文（「IFRS開帳日之公報轉換差異彙整： 建設業」）。 （二）工程合約之合併與分立 轉換至 IAS11後，為反應交易之實質，可依承包商對合約之利潤能否單獨協 商，將法律型式合約合併或是分立計算工程損益，但在觀察2012Q1國內企業IFRS 影響數中，尚未見相關資訊揭露，對國內企業影響待後續追蹤。 TEJ 信用風險評估專刊 2012 年 9 月 59 收入 二、認列方式改變—皆按「完工比例法」入帳 「工程合約」轉換 轉換至IAS11後，對上市櫃公司財務影響，主要集中在短期工程業務。主係依 衝擊短期工程 據TW GAAP規定，一年內可完工的工程合約，係以全部完工法入帳；但在轉至IAS 佔營收比重較 11之後，若工程合約收入及成本可合理預估，均採完工比例法入帳。 高企業 因此，轉換至IAS11後，對國內上市櫃公司，主要影響分點如下： （一）以「客製化工程」為主要業務之產業影響大 根據上市櫃公司於2012Q1財務報告書揭露，轉換為IAS11後，對2012Q1營收或 淨值影響大於 1億者，共有 11家（見表一）。主要影響產業為機電工程及營造承攬業。 探究其原因，主係受產業特性影響，因營造業以承接 開發商房屋建設或政府 工程標案所致 ；