CPA考试《审计》第十三章 对舞弊与法律法规的考虑.pdfVIP

高顿财经CPA培训中心 第十三章 对舞弊和法律法规的考虑 本章考情分析 本章2011-2013年累计考了13分，年均4.3分，属于高频率、中分值、中难度的章。 在考核的 13分中，第一节占了 11分，第二节仅占2分，表现出 “重舞弊、轻违法”的特色。在第一 节中，要特别注意与舞弊三因素 （历来集中于“虚假报告”，尚未涉及到 “侵占资产”）、管理层凌驾内 控、收入确认这三个知识点相关的内容。 本章条文多、程序多，特别需要记忆，同时也需要适当的理解。本章命题方式灵活，近三年的试题涵 盖了所有题型。 近三年题型题量分析表 年度 题型 题量 分值 考点 舞弊三因素，舞弊的识别、评估与应对，管理 2011 简答 1 6 层凌驾于控制 直接假定收入确认存在舞弊，对违反法规行为 单选 2 2 的责任 2012 多选 1 2 针对管理层凌驾控制之上的风险实施的程序 2013 综合 1 3 识别和应对舞弊导致的重大错报风险 本章学习思路图 第一节 财务报表审计中与舞弊相关的责任 高顿财经CPA培训中心 1 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 一、与舞弊相关的概念和责任 （一）舞弊的含义与种类 舞弊是使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。在财务报表审计中，注册会计师只关心以下两 种舞弊： 1.编制虚假财务报告 2.侵占资产 （二）治理层、管理层的责任 被审计单位对防止或发现舞弊负有主要责任。治理层有责任监督管理层建立和维护这方面的内部控制； 管理层需要营造诚实守信和合乎道德的文化，并在治理层的有效监督下得到强化。 （三）注册会计师的责任 注册会计师对舞弊的责任可以从正反两个方面界定： 1.注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。这是 因为，编制虚假财务报告直接导致财务报表产生错报，侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录。 2.注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。这是由审计的固有限制决定的。也 就是说，完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大 错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。 通常，舞弊比错误导致的重大错报更难发现，管理层舞弊比员工舞弊导致的重大错报更难发现。 二、风险评估程序和相关活动 （一）询问 1.询问的对象： 不仅要询问治理层、管理层、内部审计人员，还应当询问其他相关人员。其他相关人 员包括： （1）不直接参与财务报告过程的业务人员； （2）拥有不同级别权限的人员； （3）参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其监督的人员； （4）内部法律顾问； 高顿财经CPA培训中心 2 电话