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第13章 薪酬与生产循环审计 第一节 薪酬与生产循环概述 一、薪酬循环概述 （一）薪酬循环的交易与账户 （二）薪酬循环主要业务活动、凭证与记录 二、生产循环概述（一）生产循环的交易与账户 （二）生产循环主要业务活动、凭证、与记录 第二节 薪酬循环的交易类别测试 一、薪酬循环的内部控制 二、控制测试 程序：了解、评价、测试 薪酬循环的控制测试——P307表13-1 三、薪酬循环交易类别的实质性程序 第三节 薪酬循环账户的余额测试——应付职工薪酬的余额测试 一、审计目标 二、实质性程序 （一）取得或编制应付职工薪酬明细表，复核、核对 （二）运用分析程序 各月薪酬费用的比较分析 本期与上期薪酬费用的比较分析 （三）检查应付职工薪酬的会计处理 （四）检查职工福利费的会计处理 （五）检查社会保险费和住房公积金的会计处理 （六）检查应付职工薪酬的披露 第四节 生产循环的交易类别测试 一、生产循环的内部控制 二、生产循环的控制测试 程序：了解、评价、测试 生产循环的控制测试——P310表13-2 三、生产循环交易类别的实质性程序 第五节 生产循环账户的余额测试 一、存货的余额测试 存货审计的范围 存货特点及其对审计的影响 存货审计的目标 （一）存货成本测试 1.直接材料的测试 （1）抽查产品成本计算单（分配、计算是否正确，与材料费用分配汇总表是否相符）； （2）检查直接材料耗用量的真实性； （3）分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本； （4）抽查材料发出及领用的原始凭证（授权、复核、计价、入账）； （5）对采用定额成本或标准成本核算的企业，检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理。 2.直接人工的测试 （1）抽查产品成本计算单，与工资费用分配汇总表核对相符，检查其分配标准与计算方法是否合理，验算其计算是否正确。 （2）将本年度直接人工与前期进行比较，查明异常波动。 （3）分析比较本年度各月份的人工费用发生额，查明异常波动的原因。 （4）结合应付薪酬的检查，抽查人工费用会计记录和会计处理是否正确。 （5）对采用标准成本法的企业，抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，标准成本有无重大变化。 3.制造费用的测试 （1）获取或编制制造费用明细表：复核，核对，抽查； （2）审阅制造费用明细帐，检查核算内容及范围是否正确，是否存在异常会计事项； （3）必要时，实施截止测试； （4）审查制造费用的分配； （5）对采用标准成本法的企业，抽查标准制造费用是否合理、有无重大变化，差异的计算、分配与会计处理是否正确。 4.主营业务成本的测试 （1）复核并核对主营业务成本 编制或获取销售成本明细表、验算、核对 （2）编制生产成本及销售成本倒轧表（表13-3） （3）分析程序 比较：本年与上年、本年各月、实际与计划 计算销售毛利率，与上年比较 （4）结合生产成本的审计抽查主营业务成本结转数额是否正确，与销售收入是否配比 （5）检查主营业务成本的重大调整事项 （6）确定主营业务成本的披露是否恰当 （二）运用分析程序 1.趋势分析法 见P314 2.比率分析法 存货周转率 销货毛利率 （三）存货监盘 1.存货监盘的意义 存货监盘：是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 特点：观察、询问和实物检查的集合程序；双重目的测试（控制测试、实质性程序）。 目的：获取有关期末存货数量和状况的审计证据。 必要性：不存在满意的替代程序来替代存货监盘。 被审计单位存货盘点程序 2.存货监盘计划 要求：注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。 存货监盘计划的主要内容： 监盘的目标、范围及时间安排； 监盘的要点及关注事项； 监盘人员的分工； 检查存货的范围。 3.存货监盘程序 （1）盘点前的观察程序 盘点前观察盘点现场，确定盘点范围是否适当。 ①应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，应当查明原因。 ②代保管、受托代销、来料加工的存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。 （2）检查程序 ①盘点中的检查 观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。 ②检查已盘点存货，与被审计单位盘点记录相核对 样本：至少10％，抽点对象应非被审计单位所预知。 核对方向：从盘点记录追查至实物，以测试盘点记录的准确性；从实物追查至盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 发现差异：应查明原因，提请被审计单位更正。如差异较大，应扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。 （3）需要特别关注的情况 存货的移动情况，