财务报告内部制.pptVIP

南开大学　程新生 * 法务会计经常被要求提供诉讼支持，他们被要求给出关于财务数据和会计活动的专家证词。有趣的是，法律案件的重点是建立在其他证据上的证明性证据。因此，审问技术是法务会计人员需具备的最重要技术之一。 法务会计同时将努力重建账户余额，即，他们将回到原始凭证，努力找出账户余额应该是什么或者确定与舞弊者直接相关的舞弊金额 南开大学　程新生 * 法务会计与审计的区别 范畴 法务会计 审计 关注点 已知舞弊或怀疑存在舞弊的领域；使舞弊者承认 财务报表的公允性 内部控制质量 方法 审问 重建损失 百分百地检查目标文件 抽样，分析性复核 基于重要性水平的测试范围 范围 从公司财务报告舞弊到离婚案件中在法庭上隐瞒资产 经常是财务报表审计 最终产品 收集法律证据并总结 出庭提供专家证词 财务报表和内部控制的审计意见 基础技术要求 面谈——倾听 会计余额重建 计算机重建（计算机案件） 出庭——专家证词工作 客观性 收集和分析证据 会计、审计 面谈 计算机审计 南开大学　程新生 * 8．4 财务报告内部控制案例分析－安然：财务报告的内部控制在哪里 公司背景 安然在二十世纪九十年代发生的舞弊，代表了几乎所有公司治理、会计、财务分析、银行和会计职业中出现的问题。它是如何发生的？ 安然是一家公用事业公司，它发展了一种新观点，使得股票市场进入了一个不可信的高度。在它破产之前，安然的股票价值达到了每股90美元，但是最后一文不值。 南开大学　程新生 * 安然通过运用世界上非常复杂的系统进行电力、天然气和相关资源的交易，从而提高市场效率。它通过资本投资方式将能源的生产和交易、使用分离开来。它通过提高能源生产的范围和将地方性能源供应扩展到了全国和世界来改进市场效率。能源将在那些最高效的市场上流动，一个基本的经济观点 安然雇用了MBA的人员，他们达到盈利目标而受到红利奖励。这些人之间的竞争是被鼓励的，风险也受到鼓励，但是最重要的是报告盈利将受到奖励 南开大学　程新生 * 然而，许多公司的本质仍然是公共事业。安然需要大量现金来支持它的交易地位(trading position)，它必须持续报告更高的盈利来保持股票市场的评估。公司大部分高级管理人员的报酬主要是股票 南开大学　程新生 * 舞弊情况 安然舞弊的性质是普遍性。大部分舞弊包括特殊目的主体（SPEs）——这种合伙企业经常包括（a）从银行得到的大量重要借款都是由已转移到SPE的资产进行担保，（b）合伙人由安然的高级管理人员控制，和（c）外部利息少（超过会计规定的3%）。 公司将价值下降的资产转移到SPEs，同时账面上确认收益 南开大学　程新生 * 通过利用SPEs从银行借款购买安然的资产来持有账外借款。安然甚至确认了超过1亿美元的预期销售，希望与Blockbuster联合投资在因特网上租赁电影。利用SPEs，安然的资产负债表看起来很健康，因为它在资产负债表中最小化负债；同时，通过将所有损失隐藏在SPEs中来提高报告收益 舞弊情况 南开大学　程新生 * 会计和公司治理失败 为什么会发生安然事件？哪些失败导致了它的发生？不幸的，答案是普遍的失败导致了安然事件 管理层责任：当公司报告收益的增加引起了公司股价上升时，管理人员看起来似乎没有责任。公司管理当局有一个“好故事”，任何质问他们的人被认为是愚蠢的。6管理人员报酬基于股价，明显的，股价是基于一个好故事和数字 南开大学　程新生 * 公司治理：虽然董事会看起来独立，但是大部分董事会成员通过慈善组织或其他关系与管理当局紧密联系。一些董事会成员几乎没有参加过董事会议，他们当然不会提出尖锐的问题。最后，董事会在他们的道德准则中放弃了“利益冲突”条款，这使得公司的财务员Andy Fastow从关联交易中得到了相当大的利益 会计和公司治理失败 南开大学　程新生 * 会计：会计变得更加以规则为导向和更加复杂。会计职业允许实务者采用模糊的规定，如将有关租赁交易的规定用于特殊目的实体，并允许会计政策应用于其他实体，但是这些会计政策并不是为这些实体设计的。会计作为一种工具，而不是一种描述实际经济情况的机制 会计和公司治理失败 南开大学　程新生 * 财务分析团体：股票市场跟随着网络公司的泡沫，分析师推断他们当前没有工具能准确评价许多能源公司。分析师坚持管理的“盈利导向”而非分析其本质基础。那些达到预测目标的公司受到了奖励；那些没达到的公司受到惩罚。分析师开始接受“预测会计报表”，更加倾向于描述为“若没有坏事发生结果将会怎么样。” 银行和投资银行：许多大型财务机构希望参与到安然公司中，因为他们会得到大量已承诺支付的财务费用。安然的管理当局也知道投资银行家从他们收取的财务费用中获利 会计和公司治理失败 南开大学　程新生 * 主要