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投资收益的税务处理方法不能滥用 -------------------------------------------------------------------------------- 中华企业信息港 加入时间 2002-5-27 13:19:00 阅读：38 自动滚屏(右键暂停) 曹明君、王新、凌翔 　　目前内资企业和外资企业在企业所得税上分别执行两套税法，对投资收益的税务处理方法也迥然不同。本文所讲的投资收益仅指在我国境内专门从事或兼营投资业务的外商投资企业在投资过程中取得的投资收益。 　　一、投资收益的税务处理方法 　　1、关于投资收益实现的确认时间。对投资收益的实现时间，即何时确认投资收益？税务上目前尚无一个明确的规定，因此仍然受制于会计上所采用的核算方法，会计上对投资收益的核算方法有成本法和权益法两种。采用成本法进行会计核算，其确认投资收益的实现时间实际执行的是收付实现制原则；采用权益法进行核算的，其确认投资收益的实现时间实际执行的是权责发生制原则。由于两种不同的收益确认时间标准共同存在，就使得企业在计算应纳税所得额时，对投资收益实现确认时间带有一定的随意性，滥用时间标准，人为地前置或后移应税所得的情形就时常发生。 　　2、关于投资收益的计算方法。根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》(以下简称细则)第十八条的规定：外商投资企业在中国境内投资于其他企业，从接受投资企业取得的利润(股息)，可以不记入本企业应纳税所得额；但其上述投资所发生的费用和损失，不得冲减本企业应纳税所得额。这里显然对投资收益的最终税务处理为纳税人提供了两种可供选择的方法：一是投资收益与投资费用、损失一起并入应纳税所得额；二是投资收益与投资费用、损失不并入应税所得额计算缴纳企业所得税。这两种截然不同的税务处理方法，由于体现的最终税负不同，也导致纳税人在实践中滥用两种处理方法计算企业的应纳税所得额，减少或规避应纳税款。 　　二、投资收益税务处理过程中存在的问题 　　1．两种税务处理方法的混用。虽然细则第十八条给纳税人提供了两种选择方法，但在选择使用这两种方法时是有约束的。若选择第一种方法，就意味着投资方在整个投资过程中所发生的可行性研究费用、投资贷款的利息支出、投资管理机构的各项管理费用以及到期无法收回的投资损失均可以在税前列支，冲减企业的应纳税所得额，减少计税基础；若采用第二种方法，就意味着企业在投资过程中发生的一切费用与损失均不得在企业税前列支，而且这种选择必须事先约定，贯穿整个投资过程，不能随意更改。但由于这两种方法的使用结果直接影响企业应纳税所得额的大小，影响企业应交纳所得税的多少，因此，目前我们在税务检查过程中发现许多企业在实际纳税申报中滥用这两种方法，其具体表现为：(1)前后期混用。即在投资前期，当投资项目多表现为成本费用支出时，就选择第一种税务处理方法，首先将投资的前期费用在税前列支；在投资后期，当投资成本减少，表现为投资回报增多时，就选择第二种税务处理方法，将投资收益剔除在企业应纳税所得额之外，而同时被排除在应纳税所得额之外的投资成本此时已微乎其微甚至是零。这种交叉使用两种税务处理方法显然给纳税人带来了最大限度的少缴税款，从而造成国税的大量流失；(2)不同项目间的混用。当企业存在多个投资项目时，有的企业还根据本企业投资回报预测以及未来投资风险的大小，来选择不同的税务处理方法。对投资项目好的，由于可预见的未来收益十分可观，就选择第二种方法，不将投资收益并入应纳税所得额计算应缴纳企业所得税；对于风险较大，投资成本较高，未来收益不确定的投资项目，则选择第一种方法，将前期投资成本首先在企业的应纳税所得额中寻求补偿，这样做的结果也就可以大大降低企业的整体税负。 　　2、将应税收入记作投资收益。因为有了细则第十八条第二种投资收益的处理方法的存在，因此，也就有了许多纳税人将本应作为企业的收入而当作投资收益来处理。比如，一些专门从事投资业务的投资公司，他除了采取投资的方式占有被投资方的一定的股份外，平时还要向其被投资企业提供管理、咨询、培训、指导、代理、联络、融通资金等服务，对其提供的上述服务一般是有偿的，投资方在取得上述收入时理应开具其他服务业发票，同时缴纳营业税、城市维护建设税等，并且这种收入也毫无疑问应并入投资方应纳税所得额中一并计算缴纳企业所得税。但我们在日常的税务检查中发现，许多投资企业的收入数为零，尽管在双方投资协议中明显有服务条款、资金支持条款等，但投资方将从被投资方取得的一切价款一律统称为投资收益，然后选择第二种税务处理方法，把本应属于服务业收入项目也纳入了投资收益范围，排除在应纳税所得额之外，免缴企业所得税。若说上述混用两种处理方法尚可归于我们税法本身的漏洞或日常征