审计目标及其实现 幻灯片.pptVIP

第五章 审计目标及其实现 审计的目标（重点理解) 审计目标实现的过程（理解） 审计证据及审计方法（掌握） 审计工作底稿（了解） 第一节 审计目标 审计目标就是在一定环境下， 审计主体通过审计活动所期望达到的 境地或最终结果。 审计总目标 审计目标 审计具体目标 一、审计总目标 ——财务报表审计总目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表意见。 所谓合法性是指被审计单位的财务报表是否遵循适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。 所谓公允性是指被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允反映其财务状况、经营成果和现金流量。 二、审计具体目标 审计具体目标是审计总目标的具体化。 必须根据审计总目标和被审计单位管理层认定来确定。 注册会计师应运用交易和事项、期末账户余额、列报认定，来确定每个项目的具体审计目标，以便更好地评估错报风险以及设计和实施进一步的审计程序。 表：管理层的认定与相应的审计目标 第二节 审计目标的实现过程 审计人员需要在具体的审计过程中运用不同的审计方法来实现审计目标。而在不同的审计模式下，审计过程也不同。 一、审计模式 （一）账项基础审计（古代至20世纪40年代） ——以审查账表上的会计事项为主线的审计过程就是账项基础审计模式，即审计的起点是检查账证表。 1、审计功能——发现和防止错误与舞弊 2、审计重心——围绕记录会计交易的账簿、凭证进行详细检查、核对、加总和重新计算，对会计记录以外的事项不感兴趣。 3、该模式的局限性 从原始凭证到报表的详细检查，耗人、物力，审计成本高 审计方法简单，即使查处错误与舞弊，也不能查出会计内部控制系统的缺陷，无法追根溯源，避免重犯。 （二）制度基础审计（20世纪40－80年代） ——以内部控制测试为基础的抽样审计的审计模式。即审计的起点是了解和测试内部控制。 1、审计功能——验证财务报表是否公允地反映企业的财务状况、经营成果。 2、审计重心——内部控制存在缺陷的会计事项 3、该模式的缺陷 未考虑到被审计单位的固有风险 仅以控制测试为基础，很难将审计风险降到可接受的水平 （三）风险导向审计模式 ——以审计风险模型为基础进行的审计，成为风险导向审计模式，即审计的起点是风险评估。 产生背景： 20世纪80年代进入审计风险大爆炸的时代。影响审计风险的因素远远超过内部控制系统，审计风险还受固有风险的影响。比如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质等。 二、审计目标的实现过程 计划审计工作 实施风险评估程序 实施控制测试和实质性测试 终结审计工作和出具审计报告 第三节 审计方法和审计证据（重点） 引导案例： 广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广夏）1998年至2001年期间，采取虚构进货单位，虚构材料采购，伪造原料入库单、萃取产品的生产记录、产品出库单、销售发票、进出口报关单、银行汇款单、银行进账单，制造虚假的出口销售合同，虚构销售收入，少计费用，导致虚增利润77156.70万元人民币。然而，银广夏公司的财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后，均被出具了“无保留意见”的审计报告（即银广夏的财务报告得到认可）。 中天勤会计师事务所在审计银广夏公司的财务报表时，在审计方法上存在严重缺陷。例如： （1）中天勤的注册会计师对其子公司天津广夏审计，执行应收账款及出口函证时，竟然委托被审计单位天津广夏代替注册会计师向银行、海关、债务人发函，将所有询证函交给公司发出，回函由该公司收回后交给注册会计师，致使被审计单位得以伪造函证结果，函证失去意义。 （2）中天勤的注册会计师过分依赖被审计单位提供的会计资料。“明知”银广夏公司的财务报告“可能”存在虚假的情况下，没有实施有效的函证、监盘存货等审计程序，因而未能发现银广夏公司财务报表中的重大虚假收入。 分析：审计方法恰当与否，在很大程度上决定审计的成效。 （一）非直接取证方法 1、按检查会计资料的先后顺序 （1）顺查法（以审查会计资料为例） 原始凭证→记账凭证→会计账簿→会计报表 ①顺查法检查的步骤 第一步，将记账凭证与原始凭证核对 第二步，将记账凭证及所附原始凭证与账簿记录逐笔核对 第三步，结算各个账户的发生额及期末余额 第四步，检查试算平衡表上有无抄写与计算错误。 ②顺查法检查的内容??? 第一，逐笔检查原始凭证记录的经济业务是否合法、真实、合规，有无涂改、伪造、虚报等问题。