五讲 法律责任.pptVIP

LOGO 第四章 注册会计师 的法律责任 G股份有限公司，1994年6月在证券交易所上市。自1998年至2001年期间，G公司通过伪造购销合同、出口报关单、免税文件、虚开增值税发票等手段虚增巨额利润，其中1999年和2000年利润分别为1.78亿和5.67亿，实际分别亏损0.50亿和1.49亿元。负责G公司1999年和2000年财务报表审计的Z事务所都出具了严重失实的无保留意见的审计报告。 2001年财政部、证监会查确认Z事务所及其签字注册会计师以下在专业胜任能力和职业道德方面的重大过失： 1.编制G公司合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。 2.未能有效执行应收账款函证程序，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。 3.未能有效执行分析性测试程序，对于G公司在2000年度主营业务收入大幅增长的情况下生产用电的电费费用却降低的情况竟没有发现或报告。 4.G公司天津子公司审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力。 5.其他情形，如在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审等。 第一节 注册会计师法律责任概述 一、注册会计师法律责任的概念 专家过失责任 过失 法律责任同一般主体 故意 提供鉴证服务 法律责任同一般主体 提供非鉴证服务 二、注册会计师法律责任的分类 一般由欺诈、重大过失引起? 有期徒刑、拘役?、罚金 刑事责任? 一般由违约、过失引起? 注册会计师：警告、暂停执业、吊销证书 会计师事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销? 行政责任? 一般由违约、过失、欺诈引起? 赔偿受害人损失? 民事责任? 责任认定 责任承担方式? 责任种类? 三、注册会计师法律责任的发展 对经审计财务报表的真实性、合法性及公允性负责 对资产负债表的真实性提供合理保证 没有明确规定 法律责任 以验证会计报表公允性为主，同时要揭露重大错误与舞弊和了解企业内部控制情况、持续经营能力 资产负债表审计，以验证会计报表公允性为主 账项审查，查错防弊 审计责任 经济危机及资本市场风险加剧，利益关系复杂 资本市场成熟，企业规模扩张 市场经济初级阶段 经济环境 第三阶段 第二阶段 第一阶段 1.涉讼案件增加 2.社会责任加重 3.保险费用上涨 注册会计师法律责任扩展的表现 第二节 注册会计师法律责任的认定 一、注册会计师涉讼的原因 审计责任 会计责任 审计责任 审计风险 审计失败 即使完全遵守审计准则，也不能整体对财务报表不存在重大错报获取绝对保证 审计固有的限制 错误和舞弊 审计欺诈 经营失败 专业胜任能力不够 违法行为 执业道德水平不高 被审计单位方面 注册会计师方面 注册会计师有责任发现会计报表中存在的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。（ ） 吴蒙注册会计师审计恒达公司2009年度会计报表，在出具了无保留意见审计报告后，恒达公司在内部财务清查时发现，本公司个别财务人员漏记了数笔小额销售收入，并将此收入非法据为己有。于是恒达公司指责吴蒙注册会计师工作不负责任，没有保持足够的谨慎。吴蒙注册会计师对此指责不予认同，他提出的下列申辩理由合理的有（　 ）。 A.及时发现并纠正会计资料的错误与舞弊，是恒达公司管理当局的责任 B.注册会计师按照审计准则审计会计报表，并不能保证发现所有的错误与舞弊 C.年度财务报表审计并非专门针对错误与舞弊 D.因该销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担 注册会计师出具的实际报告与事实不符，但不是注册会计师主观上的错误造成的，而是严格按照独立审计准则执业，保持必要的职业谨慎，则注册会计师可以不承担法律责任 会计责任是指被审计单位依法对企业发生的经济业务进行真实核算并编制会计报表所应负的责任。 审计责任是指注册会计师对其执行的审计业务及出具的审计报告所承担的责任。 界定以审计准则为标准 审计风险是注册会计师虽然遵守了审计准则的要求，但由于审计固有的局限而形成不恰当的审计意见。 审计失败是注册会计师没有遵循职业道德，没有遵守审计准则的要求实施审计程序，获取审计证据，从而得出形成不恰当的审计意见。 二、注册会计师法律责任的认定 会计责任与审计责任 审计风险与审计失败 朱然注册会计师在执行凯歌公司2010年度财务报表审计业务过程中，以下情况可能使朱然注册会计师遭遇审计风险的是（ ）。 A.朱然注册会