主题5租约修改.PDFVIP

Chapter 17 租賃會計 17-33 Intermediate Accounting 承租人 出租人 期末調整 預付租金 150,000 租金收入 150,000 租金費用 150,000 預收租金 150,000 折舊費用 21,875 累計折舊 21,875 $200,000 × 9/12 = $150,000 押租分錄： 承租人 出租人 支付押金 存出保證金 5,000,000 現金 5,000,000 現金 5,000,000 存入保證金 5,000,000 期末調整 租金費用 31,250 利息費用 31,250 利息收入 31,250 租金收入 31,250 折舊費用 21,875 累計折舊 21,875 $5,000,000 × 2.5% × 3/12 = $31,250 $700,000 ÷ 8 × 3/12 = $21,875 主題 租約修改 5 一、承租人 融資租賃→融資租賃：融資租賃租約之修改如不變動其性質時，承租人 應依原租約入帳時所用之利率重行計算剩餘期限內各期租金給付總額及 優惠承購價格或保證殘值之現值，調整原列「租賃資產」及「應付租賃 款」之餘額。 融資租賃→營業租賃：融資租賃租約如修改為營業租賃時，承租人應將 帳上 「租賃資產」及其累計折舊與「應付租賃款」沖銷，如有差額作為 當期損益（變更租約損益）。 營業租賃→融資租賃：同主題2所述之融資租賃處理方式，不再贅述。 融資租賃中途解約：融資租賃中途解約時，承租人應將 「租賃資產」及 17-34 Chapter 17 租賃會計 Intermediate Accounting 相關累計折舊與「應付租賃款」沖銷 ，差額作為當期損益，如有補償時 應合併計算。 二、出租人 融資租賃→融資租賃：融資租賃租約之修改如未變動其性質時，出租人 應重行計算應收租賃款之餘額，其與原帳面餘額之差額以「未賺得融資 收益」科目調整之 。租約變更如增加殘值者，應不予調整。 融資租賃→營業租賃：融資租賃租約如修改為營業租賃時，應將原列 「應收租賃款」及「未賺得融資收益」沖銷，另設「出租資產」科目應 用，其價值以當時之公允價值為準，如為客觀標準時，得依當時應有之 帳面金額。沖轉時，若未賺得融資收益及出租資產之金額與應收租賃款 帳面金額有差額者，應作為當期損益（變更租約損益）。 營業租賃→融資租賃：同主題3所述之融資租賃處理方式，不再贅述。 融資租賃中途解約：融資租賃租約解除時，應將原列 「應收租賃款」及 「未賺得融資收益」沖銷，將收回之資產轉列「出租資產」，其價值以 當時之公允價值為準，如為客觀標準時，得依當時應有之帳面金額。沖 轉時