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第二章　税收管辖权及其规范 税收管辖权的原则与类型 公民和居民纳税人的确定标准 境内所得及境内财产的确定标准 教学目的与要求： 通过本章的学习，应重点掌握国际规范、常设机构的概念；归属原则与引力原则。一般掌握税收管辖权的定义,政府行使税收管辖权的属人原则和属地原则;在法律标准和户籍标准下约束居民（公民）管辖权的规范；针对不同情况约束地域管辖权的规范。 本章结构与重点 第一节　税收管辖权的原则与类型 南京条约 主权 征税方面的主权 原则 属人原则 属地原则 管辖权 地域管辖权 居民管辖权 公民管辖权 一、属人原则和属地原则 是指一个主权国家在行使它的征税权力时所选择的某种指导思想原则。属地原则就是认定一国主权所及的领土疆域为其行使征税权力的范围，而不论纳税人是否这个国家的公民或居民；属人原则就是认定一国的公民或居民为其行使征税权力的范围，而不论这些公民或居民的经济活动 二、税收管辖权的类型 地域管辖权:按照属地原则所确立起来的税收管辖权。实行地域管辖的国家，只对纳税人来源于本国领土范围内的应税收益、所得以及存在于本国领土范围内应税一般财产价值征税 。 居民（公民）税收管辖权：按照属人原则确立的税收管辖权。实行居民管辖权的国家，只对居住在本国的居民（公民）的一切应税收益所得及财产征税。 三、各国税收管辖权的现状 第二节　公民和居民纳税人的确定 跨国自然人居民身份的确定: (1) 法律标准：有关国家宪法规定的公民个人。(2) 户籍标准：具体划分为住所标准，居所标准，居住时间标准。 跨国法人：(1) 法律标准：依照有关国家法律注册设立的法人企业或社团。(2) 户籍标准管理机构所在国的法人企业或社团。 一、跨国自然人居民身份的判定(户籍标准) 住所或居所标准: (1)住所:(domicile)指人的永久性居住场所，一般是配偶、家庭和财产的所在地，日、德采用。（2）居所（residence)指人的习惯性居住场所，纳税人不定期居住的场所，即为经商、求学、谋生等目的而作非长期居住的场所。又称“财政住所”（fiscal domicile)（英、加、澳） 居住时间标准：一个人在本国境内居住或停留的时间超过了税法规定的期间，即为本国居民纳税人。大多数国家规定为半年，如英德加瑞，也有的为一年，如中日韩美法等，摩洛哥只为3个月 跨国自然人判定的法律标准 国籍标准： 1、血统标准 2、出生地标准 税收居民与非居民 二、法人居民身份的判定标准 法人 具体解释： 总机构标准：以一个公司的总管理机构，如总公司、总店、总厂是否设在本国境内为判定标准。法、中、日 控制和管理中心标准：公司董事会所在地或董事会有关经营决策会议的召集地。英、德、澳、加 主要经营活动标准：以公司经营业务的数量为依据。占公司最大比例的贸易额或利润额 控股权标准：法人的选举权和控制权如果被某国居民所掌握，则这个法人即为该国的法人居民 各国判定法人居民的标准 四种标准中，目前在各国最常用的是注册地标准(法律标准)以及管理和控制地标准。 有的国家只采用注册地标准，如丹麦、埃及、法国、尼日尔、瑞典、泰国、美国等国； 有的国家只采用管理和控制地标准，如爱尔兰、马来西亚、墨西哥、新加坡等国。 但也有许多国家同时采用注册地标准及管理和控制地标准，一家公司如果满足其中一个标准就是本国的居民公司，如加拿大、德国、希腊、印度、肯尼亚、卢森堡、马耳他、毛里求斯、荷兰、斯里兰卡、瑞士、英国等国。 另外，一些国家在实行注册地标准或管理和控制地标准的同时，也采用总机构所在地标准。如，韩、日同时实行注册地标准和总机构所在地标准；葡萄牙、挪威同时实行管理和控制地标准及总机构所在地标准；新西兰和西班牙同时采用注册地标准、管理和控制地标准以及总机构所在地标准。 在上述四种标准中，选举权控制标准被使用的较少。在世界主要国家中，目前只有澳大利亚在实行注册地标准、管理和控制地标准的同时，还实行选举权控制标准。 三、特殊情况 同时成为两个国家居民个人的跨国自然人，采取顺序选择的规范性条款：永久性住所、综合因素、习惯性住所、国籍、协商 同时成为两个国家公民个人 同时成为两个国家居民企业的跨国法人 从事国际海运而将管理机构设在船上的 1、双重居民个人案例 田中先生在日本有一个永久住所，其妻子和孩子都住在日本，同时他又在中国经商，并且居留时间超过12个月。日本政府因他在日本有永久性住所，按照国内法确定他为日本居民，而中国政府因其居留时间超过法定期限，也确定他为中国居民，中日双方都要对他行使居民管辖权征税。 解决：由日本政府行使居民管辖权 2、双重公民身份：一人一籍（案例） 某菲律宾籍女士与一美籍华人结婚，根据美国的法律，她可以申请加入美国国籍。基于“一人一籍”的国际惯例，她为了取得美国国籍，放弃原