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第三讲 第六章 增值税法律制度 一、增值税法律制度的主要 内容 1.第326页 （1）视同销售 ①将货物交付其他单位或者个人代销。 ②销售代销货物。 【解释】将货物交付他人代销时，委托方视同销售货物，增值税的纳税义务发生时间为委托方收到 代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180 天的当天。受托方 （销售代销货物）售出代销货物时发生增值税纳税义务，按照全部销售额计算销项税 额。 ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构 “用于销售”，但 相关机构设在同一县 （市）的除外。 ④将 自产、委托加工的货物用于非增值税应税项 目。 【解释】非增值税应税项 目，是指提供非增值税应税劳务 （包括但不限于建筑业）、转让无形资产 （包括但不限于转让土地使用权）、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、 装饰不动产，均属于不动产在建工程。 ⑤将 自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。 【解释】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 ⑥将 自产、委托加工或购进的货物作为投资。 ⑦将 自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者。 ⑧将 自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。 【相关链接】单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业、电信业和部分 现代服务业服务的，视同提供应税服务；但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 【解释1】视同销售货物的情形包括三类： （1）货物的所有权发生了变化 （第2、6、7、8条）； （2）将 自产、委托加工的货物，从生产领域转移到消费领域 （第5条）或者转移到增值税范围之外 （第4条）； （3）虽然货物的所有权没有发生变化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而视同销售计征增 值税 （第1、3条）。 【解释2】对于第3～8条，其增值税纳税义务发生时间为货物移送的当天。 【解释3】纳税人将 “自产、委托加工”的货物用于第4～8条时，均视同销售货物。 【解释4】 （1）纳税人将 “外购”的货物用于第6～8条时，视同销售货物； （2）纳税人将 “外 购”的货物用于第4～5条时，不视同销售货物。 【解释5】视同销售行为发生时，应计算销项税额，其销售额的确定按照下列顺序： （1）按照纳税 人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （2）按照其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确 定； （3）按照组成计税价格确定。 【解释6】视同销售行为发生时，所涉及的外购货物的进项税额，凡符合规定的，允许作为当期进项 税额抵扣。 2.第328页 （1）特殊项 目和非增值税应税项 目 ①货物期货 （包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节征收增值税。 ②银行销售金银的业务，征收增值税。 ③典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税。 ④缝纫业务，征收增值税。 ⑤预制构件 a.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建 筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。 b.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业 “在建筑现场”制造的预制构件，凡直接用于本单位或 本企业建筑工程的，不征收增值税。 【解释】 （1）先在车间生产，后移送到工地的，征收增值税； （2）在建筑现场制造、无需移送 的，不征收增值税。 ⑥对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用 a.凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税。 b.凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。 ⑦印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号 （CN）以及采用国际标准书号编序 的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 ⑧电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。 ⑨供应或者开采未经加工的天然水，不征收增值税。 ⑩体育彩票的发行收入，不征收增值税。 11对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税。 3.第344页 （1）增值税的免税项 目 （P344） ①农业生产者销售的自产农产品； ②避孕药品和用具；