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匿瞪畦墨啦噻篇骡殄公共经济 木 政府审计资源整合与利用 ——基于审计服务价值链视角分析 聂新军 张立民 [摘要】随着我国经济的发展，政府审计资源短缺的问题日益凸现。本文借鉴企业资源计划的理论和思想，建立了 一个资源效用函数；在资源效用函数的约束下，以“作业管理”和“平衡计分卡”为工具，分析了政府审计服 务价值链；沿着政府审计服务的价值链条，围绕政府审计服务对象(即审计委托人)、政府审计战略目标、审 计业务流程整合以及审计人力资源管理等主要内容，试图构建一个政府审计资源整合与利用的理论框架。 [关键词】政府审计；资源整合与利用；企业资源计划；作业管理；平衡计分卡 [中图分类号】C931．2[文献标识码]A [文章编号]1006—0863(2008)05—0068—04 在充分竞争的市场经济中，有限资源总是配置在最有 资源整合效果指数(F)=琶翥瓣 效率的地方。一个经济组织缺乏经济资源，一方面是该组 织工作效率低下，成本过高，从而造成资源的浪费；另一方 模型显示，增加“资源整合效果指数”的F值，可以提高 面是该组织缺乏竞争力，其产品或服务没有得到市场和社 等式右边的分子“顾客满意度”的C值，即选择顾客需要的 会的认可，从而得不到资源。因此，解决资源稀缺的问题就 事情做，一切组织行为均以增加“顾客价值”为目标。F值的 有了两个答案：一是整合组织内部资源，降低成本，提高工 提升也可以通过降低等式右边分母“资源耗费”的S值获 作效率；二是协调组织内部资源及内部资源与外部资源的 得；即把所选择的事情做好。以最高的效率完成企业安排的 契合度，提升经济组织的竞争力，以获取更多的资源。笔者 生产计划。在资源整合的过程中，项目的选择是关键，如果 循着这个思路，借鉴企业资源计划的理论和思想，以“作业 经济组织选择的项目不是顾客需要的，那么生产的越多，质 管理”为分析工具，以政府审计的战略目标、审计服务对象、 量越好，因为方向背道而驰，浪费的资源将更大。“C”值提 审计人力资源管理以及审计业务流程整合等为主干，试图 高的同时“s”值降低，经济组织生产的产品(或提供的服务) 建立一个政府审计资源整合与利用的理论框架。 才是“物美价廉”、高性价比的产品(或服务)。 一、企业资源计划：一个系统化的资源整合思想 2．资源效用函数约束下的企业资源计划 Resource 企业资源主要包括人力资源、财力资源、物力资源、科 企业资源计划(EnterprisePlanning，ERP)是 一种企业资源管理理念，它将企业各方面的资源充分调配 技资源、市场资源、信息资源、政策资源、时间资源等8项内 和平衡，为企业提供多重解决方案，使企业在激烈的市场 容。【2J‘‘企业资源计划”受资源效用函数约束，既强调把事情 竞争中取得竞争优势。 做对，也要求把事情做好。据此，企业资源计划系统提出了 1．资源效用函数 新的资源整合结构，把企业外部的顾客需求(包括供应商和 20世纪80年代以前，管理会计的发展历程基本上可以经销商)与企业内部的生产经营活动及其资源有机地整合 分为50年代的执行性管理会计和50年代之后的决策性管为一体，其基本思想就是将企业的经营过程看成一个紧密 理会计两个阶段。…在执行性管理会计阶段，管理会计追求 连接的链条。 的是“效率”，强调把事情做好，从而降低成本。在决策性管 资源效用函数约束下的企业资源计划把“资源整合”推 理会计阶段，管理会计追求的是“效益”，强调首先把事情做 人操作层面，其目标就是充分协调企业内部、外部资源，确 对，然后再把事情做好。从而达到企业“价值最大化”的财务