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　　简谈文化、法律与财务披露论文 文化、法律与财务披露论文导读：本论文是一篇关于文化、法律与财务披露的优秀论文范文,对正在写有关于披露论文的写有一定的参考和指导作用, 【摘 要】 基于Hofstede的社会文化理论和Gary的会计亚文化理论，以来自中国大陆、中国台湾、中国香港和美国的250家企业为研究样本，探讨文化、法律与财务披露的关系。结果发现，文化对财务披露水平有显著影响；在采取与现有研究不同的处理策略以及引入文化与法律的交互变量后，法律对文化与财务披露的关系有显著影响。 　　【关键词】 文化； 法律； 财务披露 　　一、引言 　　经济全球化以来，国际资本市场得到了巨大发展，但是一系列理由也随之产生，其中之一就是国际财务披露差异。由于国家间缺乏具有可比性的财务披露准则与实务，使得投资者难以准确分析不同国家的财务报告，不利于他们在国际资本市场上的决策（Choi and Levich，1990）。而会计系统和实务依托于特定的环境因素，正如我国著名会计学家葛家澍认为，这些环境因素包括历史、经济、文化和制度等。可见会计的发展离不开与其对应的文化环境（Jaggi，1975；Gary，988；Zarzeski，1996；Hope，2003等）。 　　文化对会计有广泛的影响，Gray（1988）认为在影响国家会计系统的诸多因素中，文化起到了至关重要的作用。王开田、胡晓明（2006）认为会计是文化的产物；刘俊（2005）从文化对会计规则制定、执行与监督的影响入手，认为文化作为基础性因素全面影响财务信息质量；涂玉龙、孟勋彪（2012）认为会计制度和会计实务的形成与发展受到文化因素的影响。另外，现有研究表明财务披露还受公司所有权、资本结构和资本市场等因素的影响（Adhikari and Tondka，1992；Zarzeski，1996），而法律又将作用于这些市场和组织等因素，进而影响国家会计系统的发展与完善（La Porta et al.，1996；La Porta and Lopez-de-Silanes，1998；Jaggi and Lois G.T.，2007等）。Jaggi（1975）最早对此进行了研究，检验了文化对财务信息可靠性和财务披露水平的影响，将保密性归于一种经营管理手段，认为一个国家的文化对该国企业的财务披露有重要影响。 　　Hofstede（1980）通过对50多个国家的IBM公司雇员进行问卷调查获得原始数据，进而设置了四个明确的社会文化维度，并赋予相应的指标值。他认为这四个文化维度能够反映一个国家的文化素养或者是共同的思想理念，它们分别是：个人主义和集体主义（Individualism/Collectivism）、权距（Poininity）。第一维度个人主义和集体主义，用于衡量人们是更多的关注私人利益还是集体利益。在个人主义社会里，社会人优先考虑自己以及家人的利益；而集体主义则相反，社会人更加期望一个紧密的社会联系，他们希望通过自己绝对的忠诚换取其他人的帮助。第二维度权距，用于衡量人们能够接受权力分配不公平的程度。在大权距的社会中，等级制度明显，社会成员都有自己的位置或角色；而在小权距的社会中，社会成员为权力均衡而努力。第三个维度不确定性规避，用于衡量社会成员对不确定性的舒适程度。在不确定性规避倾向较强的社会中，社会人对不确定性的承受程度较低，他们坚持特定的行为规范，并且难以接受非常规的想法和行为；而在规避不确定性倾向较弱的社会中，社会人往往更容易接受新的思想和行为，认为实践要比规范更重要。第四个维度阳刚和温和，在一个阳刚的社会中，社会人更加期望收获到成功、英雄主义或者是极大的物质满足；而在一个温和的社会中，社会人更关注的是人与人之间的关系、生活的质量，人们拥有谦逊的态度。正是Hofstede（1980）的这四个文化维度支撑了后来诸多学者的国际文化研究。 　　为了在国际背景下更加深入地探讨文化与会计系统之间的关系，Gray（1988）在Hofstede（1980）社会文化理论的基础上，将社会文化和会计文化紧密联系在一起，进一步提出会计亚文化理论，这不仅更新了国际会计理论体系，也将文化与会计关系的研究推向了一个新 。Gray（1988）提出了专业引导和法律规范（Professionalism/Statutory Control）、一致性和灵活性（Uniformity/Flexibility）、谨慎性和乐观性（Conservatism/Optimism）以及保密性和透明性（Secrecy/Transparency）四个会计文化维度（其中保密性和透明性用于衡量财务披露），并且提出了四个重要假设，其中与财务披露相关的假设是：一个国家如果有较强的不确定性规避倾向、较大的权距、较低的个人主义和阳刚程度，那么这个国家保密性指数