收入所得税财务报告.docVIP

收入 收入从企业的日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项产生。 1.收入的确认 （1）销售商品收入的确认 销售商品收入的确认原则，同时符合以下五个条件 ①企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给购买方（商品所有权上的风险主要指商品价值发生损失的可能性，商品所有权上的报酬主要指预期可获得的未来经济利益） 注意：如果企业只保留所有权上的次要风险，且符合销售商品收入确认的其他三个条件的，应确认收入。 ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制 ③收入的金额能可靠的计量 ④相关的经济利益很可能流入企业（如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不能确认收入） ⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量 ▲以下情况不能确认收入 ●销售的商品在质量、品种、规格等方面与合同不符，又未根据正常的保证条款予以弥补 ●企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代售方或寄售是否已将商品销售出去 ●企业尚未完成商品的安装或检验工作，且此项工作是销售合同的重要组成部分 ●销售合同规定了由于特定原因买方有权退货的情况，而企业又不能确定退货的可能性 （2）提供劳务收入的确认 ▲特殊劳务的确认 ●安装收入：安装是销售的一部分的，与销售一起确认收入；与商品销售是分开的，在年度终了按劳务收入的原则确认 ●广告费收入：宣传媒介的佣金收入在相关的广告出现于公众面前时确认收入，广告制作的佣金收入根据项目完成程度确认 ●入场费收入：表演、招待会及其他特殊活动在其发生时确认收入 ●申请入会和会员费收入：如果所收取的只允许取得会籍，在款项能收回时确认收入；如果所收取的费用能使会员在会员期内得到各种服务，在整个受益期内分期确认收入 ●特许权费收入：属于提供设备和有形资产的，在这些资产所有权转移时确认收入，属于提供初始及后续服务的，提供服务时确认 ●订制软件收入：根据开发的完成程度确认收入 ●定期收费：合同约定日确认收入 2.收入的核算 （1）委托代销收入的核算 企业在接受代销、寄销至货物销售前形成的一项负债。 “代销商品款”核算的内容： 核算因接受委托代销商品而形成的负债，其金额一般等于双方协议约定价 代销商品的两种形式 视同买断 收取手续费 受托方有关的分录 视同买断：按实质重于形式原则处理 □合同约定不论是否获利、是否卖出均与委托方无关的，会计处理同一般销售 □合同约定未卖出的可以退货或代销商品出现亏损时可从委托方获得弥补的，在收到代销清单时确认收入 注：收取手续费的方式：在这种方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时按商品售价确认收入；受托方在商品销售后，按合同或协议规定的方法计算确认的手续费（应收取的手续费）收入。 （2）商品销售收入的核算 ①售后回购：指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回这批商品。 □核算要点 ■不符合收入的确认条件，不确认收入 ■商品的售价确认为“其他应付款” ■如果以后收购价大于原售价的，超过部分在销售与回购期间内按期计提、平均计算，作为“财务费用”处理 ■所属商品从“库存商品”转入“发出商品” ■按规定应交纳的与销售商品相关的除增值税以外的其他税费，计入“财务费用 注：以旧换新销售：双方均视同销售 附有销售退回条件的销售 □能合理确定退货可能性的（平时按正常做收入，月底按估计的比例做退货） ■在估计可能的销售退回时，只冲减相应的收入和成本，不冲减税收，毛利作为“其他应付款” ■在实际退货时，应考虑退回的销项税额 □不能合理确定退货可能性的，不能确认收入，只根据税法确认销项税额 □相关分录（不能合理确定退货可能性） A、发出商品时 借：应收帐款 贷：应交税费——销项税额 借：发出商品 （帐面成本） 贷：库存商品 B、收到货款 借：银行存款 贷：预收帐款 应收帐款（税额部分） C、期满没有退货 借：预收帐款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品 D、发生退货 借：预收帐款 （帐面余额） 应交税费——销项税额（退货部分） 贷：主营业务收入 银行存款 （退货款） 借：主营业务成本 库存商品