中小企业谨慎性论文.docVIP

 1 绪 论 谨慎性原则在财务会计理论与实务中都占据着非常重要的地位，其在会计领域的地位勿庸质疑，本文将从其概念、运用、其实施的必要性和在我国会计发展中的正确应用等方面进行理论上的论述，肯定谨慎性原则在会计理论中的地位无法替代。 1.1 研究的目的和意义 1.1.1 研究的目的 谨慎性原则又称稳健性原则。它是针对经济活动中的不确定性因素要求人 们在会计处理上保持谨慎小心的态度，要充分估计到未来可能发生的风险和损 失，尽量少计或不计可能发生的收益，使会计报表使用者、企业决策者提高警惕，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，把风险损失缩小或限制在极小的范围内。谨慎性原则包括会计确认、计量、报告等方面谨慎稳健的内容。 1.1.2 研究的意义 谨慎性原则是指企业在处理未来不确定的经济事项时必须持谨慎态度。凡是没有绝对把握实现的收入，不能人为虚拟入账；凡是可以预见的，并且应列入本期成本的支出，都应列入本期损益。所有真正意义上的企业，面对的都是一个有风险的市场，其经营活动都存在着大量的不确定因素，因此，在处理未来不确定的经济事项时，必须持谨慎态度。人为虚拟收入，下甩支出，必然形成泡沫经济，带来虚假繁荣。 谨慎性原则的核心是稳健经营，它强调对于可以预见的损失和费用，都应予以记录和确认，而对没有十分把握的收入则不能予以确认和入账。比如，对于某一贷款户欠交利息，在表内挂账还是表外登记，应主要取决于该笔利息在短期内能否收回。能够收回的，则可以列入表内挂账，相应增加利息收入，对近期无望收回的，应本着谨慎性原则，列入表外登记，防止形成虚收。显而易见，在财务收支的确认，尤其是在收入的确认上，权责发生制要求严格实行应收应付制，不考虑是否存在虚收现象，而谨慎性原则要求，必须稳健经营，任何收入必须建立在可以实现的基础上，以防止和杜绝虚收。这样两个本来各自成立的原则，在收支确认这个范围内，就形成了明显的一对矛盾。谨慎性原则的执行范围：按照现行企业财务通则和财务制度规定，国有商业银行的财务核算在以下几个方面体现了谨慎性原则：（1）建立了贷款呆账准备金制度；（2）按应收账款的余额提取坏账准备金，同时规定，对当年发生的、符合条件的坏账损失，超过提取坏账准备金的部分，可以进入当年成本；（3）加速固定资产折旧；（4）合理处理贷款抵押、质押品的入账价格。 1.2 国内外研究现状 1.2.1 国内外研究现状 对高质量会计准则的研究可以追溯到20世纪80年代末。当时，国际会计准则委员会（IASC）主要致力于推动国际会计准则（IAS）在世界范围内被接受。但是，1988年之前发布的IAS由于存在过多的备选项目而被认为是可比性较低、质量不高。针对这种情况，IASC在制定国际会计准则概念框架基础上，决心大力削减会计选择，期望通过可比性项目计划（1989-1994）的实施，提高会计准则质量，从而提高IAS的可接受度。另外，为了寻求权威机构的支持，IASC从1988年开始与证券委员会国际组织（IOSCO）合作，1993年达成制定一套“核心准则”的协定，期望通过IOSCO的推荐来扩大IAS的影响。在这一背景下，IASC主席白鸟荣一（日）和秘书长凯恩斯（David Cairns）1994年12月在上海会计准则国际研讨会上首次提出“高质量会计准则”的概念，旨在推动国际会计准则的修改和重编，提高国际会计准则的世界影响力，也是为推出核心准则制造舆论。但是，IASC和IOSCO的协议一出台，不和谐的声响就出现了。其中最具影响力的是来自美国的反对声，美国证券交易委员会（SEC）在1996年4月发布了一份公告，对IASC的努力表示欢迎，但又表示这些会计准则应当建立在完整、广泛认可的基础上，具有高质量、其应用能导致可比性、透明、充分披露，并被严格、准确的解释和运用。 1997年9月，SEC前主席阿瑟·利维特（Authur·Levitt）在美洲发展银行的一次讨论会上发表了有关高质量会计准则的演讲。之后，美国会计界迅速作出响应。当年12月，美国会计学会和美国财务会计准则委员会（FASB）联合举行的“财务报告问题研讨会”上，一些与会团体从多个角度讨论了高质量会计准则的特征问题及其影响。美国投资管理研究协会（AIMR）所属财务会计政策委员会（FAPC）、美国管理会计师协会（IMA）所属的财务报告委员会等团体都对会计准则的质量标准问题发表了意见。2001年以后，美国发生了安然事件等世界性财务欺诈案件，使人们更加重视对高质量会计准则的研究，并且研究主题也从“什么是高质量会计准则”转向“如何制定高质量会计准则”。 　　虽然美国对高质量会计准则问题的讨论，目的在于为美国推迟甚至拒绝国际会计准则提供“借口”