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农村信用社企业所得税汇算清缴中应注意的几个常见调整项 随着深化农村信用社改革的逐步推进，农村信用社的经营状况逐步好转，以前因微利或亏损而不太引人注意的企业所得税问题日益凸现。企业所得税汇缴工作涉及到能否真实准确缴纳企业所得税问题，显得十分重要。其常见的调整项主要有： 一、营业税金。用《损益表》中的营业收入减去金融机构往来收入的余额再剩以营业税税率，与同表的营业税金额相核对，这两个数据一般情况下应当相符，如果不符，则可能是少计提了营业税金多计提了应纳税所得额，或者是多列了营业税少计提了应纳税所得额。在计算企业所得税纳税基数时应进行相应的调整，若是少计提了营业税金，则在计算所的税纳税基数时应减去少计提的营业税金；若是多计提了营业税金，则在计算所得税纳税基数时应加上多计提的营业税金。 二、业务招待费和业务宣传费。业务招待费和业务宣传费的计算方法一样，用《损益表》中的营业收入减去金融机构往来收入后乘以5‰的数额，与同表中对应的栏目相核对。如果实际列支的金额大，则超过部分要调增所得税纳税基数；如果实际列支金额不足，则只能按实际金额列支，不能调减应纳税所得额。 三、工资。农村信用社的工资列支采用计税工资扣除办法，即现阶段每人每月税前扣除标准为2000元，税前扣除工资金额为2000元乘以12个月乘以平均人数。实际工资总额为正式工工资，临时工工资，专项奖金之和。如果实际工资总额小于税前扣除工资金额，则不用调整应纳税所得额；如果实际工资总额大于税前扣除工资金额，则应调增应纳税所得额。 四、“三费”列支。“三费”分别为职工福利费、职工工会费、职工教育经费支出，这“三费”分别按照计税工资总额的14%、2%、1.5%计算税前扣除金额。如果实际计提金额低于税前扣除金额，则不用调整应纳税所得额；如果实际计提金额高于税前扣除金额，则应调增所得税纳税基数。 五、呆账准备金。呆账准备金是按年应提取呆帐准备金科目余额之和的1%实行差额提取。呆账准备金用《业务状况表》中“各项贷款小计”栏的本年末借方余额（加上贴现、待处理抵债资产、其它应收款、长期投资、入股联社资金）按1%的比例计提后的金额与同表“贷款呆账准备”科目的本年末贷方余额核对，二者应该相等。如果“呆账准备”余额大，则表示多计提了呆账准备金，超出部分应调增所得税纳税基数。 六、固定资产折旧。根据固定资产年初数、本年增加数、本年减少数和折旧方法计算应计提的折旧额，与《损益表》中实际列支的金额相比较，如果前者大于后者，则不用调整所得税纳税基数；如果前者小于后者，则需调增所得税纳税基数。需要注意的是对已通过主管税务机关审核批准一次性列入成本的，但纳入固定资产管理的运钞车、电子设备，不能计提折旧。 七、专项奖金。根据《国家税务总局关于农村信用社专项奖金税前可除标准的批复》（国税函[2001]740号）的规定，盈利的农村信用社按不超税前利润的8%的比例据实扣除奖金。财务《损益表》“专项奖金”大于税前利润的8%部分要调增所得税纳税基数。 八、上缴管理费。按照税法规定。企业上缴的管理费必须取得联社或上级主管部门出具的合法收据，无合法收据的不得在税前扣除，相应地调增所得税纳税基数。超过比例的调增所得税纳税基数。 九、取暖及降温费。企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出在省级税务机关确定的最高限额内据实扣除。如实际列支金额低于最高限额，则据实扣除；如多超过最高限额，则调增所得税纳税基数。 十、大修理费用。根据国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第三十一条规定“有下列情形之一的，视为固定资产改良支出：（1）企业发生的固定资产修理费支出达到固定资产原值20%以上的；（2）经过修理后的有关资产的经济使用寿命延长2年以上的；（3）经过修理后的固定资产被用于新的或不同用途的固定资产修理支出，不可在发生期直接扣除，应视为固定资产改良支出”，如果有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。如果符合上述规定，又从费用科目列支的，则应调增所得税纳税基数。 十一、应付利息。《成本核算表》中一年、二年、三年、五年期定期存款平均余额剩以相应存期档次年利率与《业务状况表》中的“应付利息”本年发生额的贷方金额相比较，如果“应付利息”贷方金额超过前者，表明企业多计提了应付利息，应作应调增所得税纳税基数。 大型企业稽查专题之三：银行业所得税检查要点 　　　　2009-11-10　　 　　一、企业所得税 　　应着重检查各项应税收入是否按税法规定缴税，各项成本费用是否按照所得税税前扣除办法的规定税前列支。具