《IASB与FASB发布讨论稿》租赁会计之初步观点.PDF

2009 IFRS新訊 系列報導8 1 《IASB 與FASB發布討論稿 》租賃會計之初步觀點 國際會計準則理事會 (International Accounting Standards Board,簡稱 “IASB”)與美國財務會計 準則理事會(Financial Accounting Standards Board,簡稱 ”FASB”)於2009 年3月 19日發布租賃 會計新方法之初步觀點 ，作為改革現行租賃會計準則的第一步。現行 IFRSs及 US GAAP 之 租賃會計準則，經常因為過度倚賴主觀判斷及過於嚴格的門檻 定義而受到批評。許多人相 信，這種過度倚賴造 成經濟實質類似的交易卻有不同的會計處理方式，並使企業有機會 以 結構型交易以達到特定會計效果 。 對於租賃會計專案的適用範圍，IASB 與FASB間已經 多次爭論。IASB 與FASB 一開始同意其 適用範圍應涵蓋承租人及出租人會計，但後來決定將範圍縮減至承租人會計。此討論稿列 示出租人會計之部分相關議題，但 IASB 與FASB 並未就此 達成初步結論因此，本次新訊報( 導未列示這些議題) 。在接下來幾個月中將會決定上述議題之正式決議時間。 IASB 對外徵詢意見將於2009 年7月 17日截止。 下表彙總討論稿中 IASB 與FASB個別之初步觀點。以下將針對各項主題進行詳細討論。 主題 IASB 之初步觀點 FASB 之初步觀點 適用範圍 以現行租賃會計準則所 涵蓋的範圍 同 IASB 。 為基礎，但僅限於承租人會計。 一般原則 認列單一使用權資產及單一租金給 同 IASB 。 付義務負債。 衡量－使用權資產 原始衡量按 「以承租人增額借款利同 IASB 。 率計算租金給付現值」。續後衡量 係依下述年限攤銷其成本： (1)租賃期間與經濟年限二者孰短 者 ；或 (2)當承租人預計將取得所有權時， 其經濟年限。 衡量－租金給付義務 原始衡量按「以承租人增額借款利 同 IASB 。 率計算租金給付現值」。以攤銷後 成本進行續後衡量，並依尚未支付 之租金給付義務現值設算利息。 衡量－重評估增額借 利率應續後重評估 以反映目前市場 利率 無須續後重評估 以反映目前市 款利率 狀況，但未明確指出應於各報導日 場狀況。 或僅於估計現金流量變動時進行重 評估 。 勤業眾信 April 2009 台北市民生東路三段 156號 12樓 Always One Step Ahead. +886 (2) 2545-9988 2009 IFRS新訊 系列報導8 2 主題 IASB 之初步觀點 FASB 之初步觀點 衡量－估計現金流量 以修正後之增額借款利率，調整負 以原始增額借款利率，調整負債帳 之變動 債帳面價值至修正後估計現金 流量 面價值至修正後估計現金 流量現值 現值(追趕法) 。 (追趕法) 。 租賃期間之決定 承租人之租賃期間以最有可能的租 同 IASB 。 賃期間為準， 其可能包括續租權及 承購權的影響。 租賃期間之重評估 應於各報導日依新事實及狀況重評 同 IASB 。