租赁权转让费.PDFVIP

中華人民共和國香港特別行政區 稅務局 稅務條例釋義及執行指引 第 4號 (修訂本 ) 租賃權轉讓費／不可退回的訂金／ 鞋金／建築費等 本指引旨在為納稅人及其授權代表提供資料。它載有稅務局 對本指引公布時有關稅例的釋義及執行。引用本指引不會影響納稅人 反對評稅及向稅務局局長、稅務上訴委員會及法院提出上訴的權利。 本指引取代於 2005 年 7 月發出的指引。 稅務局局長 劉麥懿明 2006 年 2 月 稅務局網址： .hk 稅務條例釋義及執行指引 第 4號 (修訂本 ) 目錄 段數 租賃權轉讓費的評稅 1 與物業稅的相互關係 7 例子 8 租賃權轉讓費的評稅 租賃權轉讓費 或租契頂手費( ) ，通常用作指不可退回的 訂金、鞋金、建築費、租住權利或其他術語。納稅人或其代表有 時傾向於將租賃權轉讓費或性質類 似的金錢收入假定為資本性 收入，因此沒有將該等收入分開列明在其會計帳目或稅項計算表 內。作此假定並不適當，因為從收款人所經營的行業或業務的性 質來看，這些收入在大多數情況下均屬營業收入。此外，與租約 有關的轉讓費若被付款人視為屬資本性的開支，在收款人一方而 言，有關收入亦不一定因此屬資本性。 2. 根據稅務條例該條例( 第) 2條對「業務」的定義，法團出 租物業，即為經營業務，而其他人士將其以租契形式租得的物業 (向政府租得者除外 ) 分租，亦被視為經營業務。從事物業買賣的 人士，亦屬經營行業。因此，從事物業出租或買賣業務的人士須 在其提交本局之報稅表內夾附的會計帳目中提供上述收入的詳 盡資料。 3. 倘納稅人或其代表認為上述收入是資本性收入，就須確 定及提供有關的詳細事實，並說明該收入所依據的合約中各方的 法律關係。 4. 在物業出租或買賣業務中，租賃權轉讓費是為使用物業 而支付的款項的一部分，因此屬於營業性收入。在東非洲稅務案 件第 37號 – A.L. et al v. The Commissioner of Income Tax [E.A.T.C. 第 2冊第 148頁 ] 一案中，上訴法庭的判決支持這項觀點。該法庭 裁定案中的轉讓費是因資本資產的使用而非變現而收取，因此應 屬營業收入，並應課稅。 5. Halsbury’s Laws of Hong Kong 的編輯在第 24 冊第 370.174段中有類似的觀點 – 「倘從事土地買賣的人士可能會被視為經營業務因而( 亦須繳納利得稅) ，則來自土地買賣的租金、租賃權轉讓 費、建築費及其他雜項款額亦應計入為營業收入，不論 這些收入是否被收款人視為屬資本性。」 1 6. 公認會計慣例 規定，在確認轉讓費為收入時，須按租 約年期攤分有關款項。倘帳目是按此基礎編製，則轉讓費收入須 相應地課利得稅。