论第7章_企业所得税法.ppt

境外所得抵扣税额的计算 避免双重征税 抵扣范畴： 居民企业来源于中国境外的应税所得。 非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 抵免法：已在境外缴纳的所得税税额，当期应纳税额中抵免 抵免限额：该项所得依照本法规定计算的应纳税额 计算公式 例题 计算公式 分国（地区）不分项 我国税率只能用25%，国外税率用实纳税率/实纳税额 超过抵免限额的部分：后5个年度内，每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 境内、境外所得计算的应纳税总额 × 来源于某国的所得额 境内、外所得额总额 抵免限额= 境内、外所得额总额×25% 抵免限额= 来源于某国的所得额×25% 分回税后利润 1－所得税率 分回税后利润＋已交税金 例题 【例l4－3·计算题】某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。 要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。 例题解答 法一：先汇总，后扣除 应纳税额’=汇总所得×25%=45万 A国限额=50×25%=12.5万 A国已纳50×20%=10万 B国限额=30×25%=7.5万 B国已纳30×30%=9万 应纳税额= 45万－10万－7.5万=27.5万 法二：不汇总，境内外分别计算 应纳税额=100×25%＋2.5=27.5万 居民企业核定征收应纳税额的计算 核定征收企业所得税的范围 核定应税所得率征收计算 应纳税所得额＝收入总额×应税所得率 应纳税所得额＝成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率 应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率 非居民企业应纳税额的计算 适用： 在中国境内未设立机构、场所 虽设立机构、场所但取得的所得与机构、场所没有实际联系 应纳税所得额计算： 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。 转让财产所得，收入全额减财产净值后余额为应纳税所得 【例题·多选题】在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有（　）　A.股息. 　B.转让财产所得 　C.租金. D.特许权使用费. 【答案】ACD【解析】非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额 第七节 税收优惠 免征与减征 高新技术企业 小型微利企业 加计扣除 创投企业 加速折旧 减计收入 税额抵免 民族自治地方 非居民企业 其他有关行业 其他优惠 第八节 源泉扣缴 扣缴义务人 扣缴方法： 代扣之日起7日 按被扣缴人应纳税额计算方法 第十节　征收管理 纳税地点 居民： 登记注册地 登记注册地在境外的，实际管理机构 非居民： 机构场所 扣缴义务人所在地 纳税期限： 分月预征，年度汇缴 年度终了之日起5个月内 终止经营之日起60日内 总结 项目 扣除标准 超标准处理 职工福利费 工资薪金总额14% 不得扣除 工会经费 工资薪金总额2% 不得扣除 职教费 工资薪金总额2.5% 超过部分结转 利息费用 金融企业同期同类利率 不得扣除 业务招待费 发生额60%，最高销售（营业）收入5‰ 不得扣除 广宣费 销售（营业）收入l5% 超过部分结转 公益性捐赠 利润总额12%　　 不得扣除 不准予扣除项目 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 企业所得税税款。 税收滞纳金，纳税人违反税收被税务机关处以的滞纳金。 罚金、罚款和被没收财物的损失。 超过规定标准的捐赠支出。 赞助支出，与生产经营活动无关的非广告性质支出。 未经核定的准备金支出、风险准备等。（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）； 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 与取得收入无关的其他支出 例题 不准予扣除项目例题12-21 【多选题】下列各项中不得从应纳税所得额中扣除的有（　）。 A.纳税人在生产经营活动中发生的固定资产修理费 B.行政性罚款. C.为投资者或职工支付的商业保险费. D.企业之间支付的管理费. 【答案】BCD 下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（ ）。 A.企业之间支付的