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2015 VOL.160 目前台灣大多數的金融機構已經開始進行美國 肥咖法案(美國稅法第四章) 的遵循，包括詢問客 戶稅籍身分、徵提身分聲明及證明文件等，並 於遇有美國人客戶時，申報其帳戶資訊給美國 國稅局。然大多數台灣的銀行並未與美國國稅 局簽訂 “合格中介機構契約” ，相關問題與處 理 ，請詳專論 『銀行與特定金錢信託在美國稅 法下的合規責任』。 專論  銀行與特定金錢信託在美國稅法下的合規責任 周思齊 執業會計師  義大利新的專利優惠稅制(Patent Box) – 增加適用的彈性 廖烈龍 執業會計師 / 許育 菁 經理  賦稅署召開經濟合作暨發展組織發布消除混合錯配安排之影響成果報告研討會 廖烈龍 執業會計師 / 詹為雅 經理 國際近期租稅要聞 中國 CN426-重組交易可暫免徵收土地增值稅類型大增 韓國 KR085-韓國7 月起，透過網路服務方式將課增值稅 馬來西亞 MY020-馬來西亞發布激勵指引以吸引投資 波蘭 PO010-波蘭引進受控外國公司法規 歐盟 EU060 歐盟委員會提出“稅務透明度” 草案 好書報報 國際租稅要義與釋例－跨國投資經商 全球稅務治理 資誠官網最新上線專題探討專區 「OECD稅基侵蝕與利潤移轉行動計劃(BEPS)」 網址：http://www.pwc.tw/zh/beps/index.jhtml 1 專論 銀行與特定金錢信託在美國稅法下的合規責任 有關於特定金錢信託在美國稅法下的身分認定，以及如何遵循美國肥咖法案(Foreign Account Tax Compliance Act 或 FATCA) ，不同顧問公司實務上見解頗有差異。然筆者以為 若真正探究特定金錢信託的本質，並依此本質以及銀行信託部替客戶執行基金申購時所扮演 的角色，分別適用美國相關稅法，應不難得出一致的結論。 首先需說明特定金錢信託的運作方式。客戶欲申購共同基金(mutual fund)時，與銀行信 託部簽訂信託契約，其中載明客戶為委託人兼受益人，以信託基金委託銀行(即受託人)為客 戶之利益及依客戶具體特定之運用指示，投資於國內外基金。原則上銀行對信託資產不具運 用決定權，基金的申購及處分包括何時買、何時賣、買多少或賣多少等，均由客戶決定，銀 行不承擔任何因買賣而可能產生之風險。於此架構下，銀行替客戶開立一申購基金專設的信 託帳戶，客戶資金匯入該信託帳戶後，銀行再將款項撥入其於基金公司所設立的專戶進行申 購。申購完成後，銀行信託部會取得基金所有權憑證並代為保管該憑證。客戶可從與銀行信 託部往來的對帳單或月結單中檢視投資部位。 由上述的架構及流程來看，應不難看出銀行信託部扮演的角色為美國稅法下的 “中介機 構 ”(intermediary) 。美國稅法第 1441 條施行細則 中定義 “中介機構 ”如下: “An intermediary means, with respect to a payment that it receives, a person that, for that payment, acts as a custodian, broker, nominee, or otherwise as an agent for another person, regardless of whether such other person is the beneficial owner of the amount paid, a flow-through enti