国际会计准则理事会发布‘金融工具减损’草案-资诚联合会计师事务所.pdfVIP

國際會計準則理事會發佈 「金融工具減損」草案 議題所在？ 經過多年的討論 ，以及先前兩次發佈的準則提議後 ，國際會計準則理事會已發 佈 「金融工具 ：預期信用損失」草案 （Exposure draft, ED ）。該草案提議以預 期損失減損模型取代現行國際會計準則第39號所採用之已發生損失模型 ，並對 於最近金融危機期間內出現有關減損提列 「太少」及 「太遲」等批評有所討論 。 因此 ，預期未來減損損失不僅將會擴大 ，而且會提早認列 。 主要規定 一般模型 依據草案提議之模型 ，企業應認列相當於 12 個月的預期信用損失之減損損失 ； 或倘若於原始認列後 ，金融工具之信用風險已顯著增加 ，則企業應認列其期限 內全部之預期信用損失 。 所謂 12 個月的預期信用損失 ，是指於報導日後 12 個月內因可能發生的違約事 件而於金融工具期限內不預期能收取之所有現金流量 （「現金短缺」）。 而期限內全部之預期信用損失 ，是指於金融工具期限內因所有可能發生的違約 事件而產生之現金短缺 。 減損之計算 預期信用損失之計算 ，採用無偏機率加權法 ，並考量貨幣之時間價值 ，以決定 其金額 。該計算並非為最佳情況或最壞情況之估計 ；事實上 ，該計算應至少包 含信用損失發生之機率以及無信用損失發生之機率 。 信用惡化之評估 當企業決定是否應認列期限內全部之預期信用損失時 ，應考慮可取得之最佳資 訊 ，包含實際和預期的外部市場指標變動 、內部因素 、及債務人之特定資訊 。 資誠聯合會計師事務所 PricewaterhouseCoopers Taiwan 11012 台北市基隆路一段333 號27 樓/ 27F, 333 Keelung Rd., Sec. 1, Taipei, Taiwan 11012 T: +886 (2) 2729 6666, F:+ 886 (2) 2757 6371, /tw 當有愈多的未來資訊無法取得時 ，歷史資料可被使用作為評估的基礎 。然而 ， 在此情況下 ，有一可反駁之推定 ，即若合約現金流量逾期 30 天 ，則應予提列 期限內全部之預期信用損失 。 企業對於等同 「投資等級」之金融工具不認列期限內全部之預期信用損失 。 利息收入 利息收入係按資產之帳面總額採有效利息法計算 。惟一旦有減損的客觀證據 （亦即按現行國際會計準則第 39 號之規定 ，該資產已發生減損），則按資產 減損後之淨帳面金額計算利息收入 。 購入或創始信用減損資產 倘若資產於原始認列時即存有客觀之減損證據 ，則依其期限內全部之預期信用 損失計算減損金額 。在計算資產之有效利率時 （「信用調整有效利率」），其 期限內全部之預期信用損失係計入估計現金流量中，而非認列於當期損益 。續 後期限內預期信用損失金額之任何變動 ，則立即認列於當期損益 。 應收帳款及應收租賃款 該草案針對應收帳款及應收租賃款提出一項簡化的方法 。企業對於按國際會計 準則第 18 號 「收入」範圍內交易所產生之短期應收帳款 ，應以等同於其期限內 全部之預期信用損失之金額衡量減損損失 。而對於長期應收帳款及按國際會計 準則第 17 號 「租賃」規定之應收租賃款 ，企業可於一般模型及適用於短期應收 帳款之模型間作會計政策之選擇 。 若能予以適當的調整以反映當前的事件及預測未來的情況 ，則亦可使用準備矩 陣模型 。 範圍 該草案應適用於以下所列之項目  國際財務報導準則第9 號規定以攤銷後成本衡量之金融資產 ； © 2013 PricewaterhouseCoopers Taiwan. All rights reserved. In this publication, “PwC” refers to PricewaterhouseCoopers Taiwan, which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.  「國際財務報導準則第 9 號之有限修正 ：分類與衡量」草案中透過其他綜 合損益按公允價值衡量之金融資產 ；  國際財務報導準則第 9 號規定除透過損益按公允價值認列之放款承諾外之 按現行法律義務得延長信用之放款承諾 ；  國際財務報導準則第 9 號規定非透過損益按公允價值認列之財務保證合約 ； 及  國際會計準則第17 號規定之應收租賃款 。 揭露 草案建議予以廣泛揭露 ，包含期初至期末金額的調節 ，及假設與參數之揭