拟上及上公司税收政策案例解析-四川地方税务局.pdf

拟上市及上市公司税收政 策案例解析 成都地税纳税人学堂课题组 前言 截止2016年9月，四川地区109家上市公司。 目录 一、股改阶段税收政策 二、增资阶段税收政策 三、重组过程税收政策 四、股权转让税收政策 五、上市公司限售股转让税收政策 六、上市公司股权激励所得税处理 七、其他相关税收政策 一、股改阶段涉及的税收政策 股份制改造：有限责任公司整体变更为股 份有限公司,股份制企业上市前除注册资本 （股本）外的资本公积、盈余公积及未分 配利润转增股本按以下情况区别纳税： （1）属于自然人股东部分 （2 ）属于法人股东部分 一、股改阶段涉及的税收政策 1、自然人股东 （1）盈余公积及未分配利润转增股本 一、股改阶段涉及的税收政策 • 将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增 注册资本，实际上是公司将盈余公积金向股东分配了 股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资 本。 • 对属于个人股东分得并再投入公司（转增注册资本） 的部分应按照 “利息、股息、红利所得”项目征收个 人所得税，税款由股份有限公司在有关部门批准增资、 公司股东会决议通过后代扣代缴。 • 未分配利润转增资本应视同利润分配。 --国税函[1998]333号 一、股改阶段涉及的税收政策 1、自然人股东 （1）盈余公积及未分配利润转增股本 对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发 行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要 按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行 政策规定计征个人所得税。 —— （国税发[2010]54号） 一、股改阶段涉及的税收政策 1、自然人股东 （1）盈余公积及未分配利润转增股本 1名或多名个人投资者以股权收购方式取得 被收购企业100%股权，股权收购前，被收购企 业原账面金额中的“资本公积、盈余公积、未分 配利润”等盈余积累未转增股本，而在股权交易 时将其一并计入股权转让价格并履行了所得税纳 税义务。股权收购后，企业将原账面金额中的盈 余积累向个人投资者（新股东，下同）转增股本， 有关个人所得税问题区分以下情形处理 （国家税 务总局公告2013年第23号） 二、企业转增股本的税务处理 新股东以低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累 新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增 中，对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入 股本，应按照下列顺序进行, 即:先转增应税的盈余 股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，应按 积累部分，然后再转增免税的盈余积累部分。 照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。 资本公积 差 额 部 分 盈余公积 收 未分配利润 购 价 股 本 格 一、股改阶段涉及的税收政策 1、自然人股东 （1）盈余公积及未分配利润转增股本 被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利 润转增股本，个人股东已依法缴纳个人所