第2章 审计意见.pdf

第2章 审计报告理论与实务 • 审计报告结构与类型 • 审计意见的影响因素 • 审计意见的决策过程 • 审计意见的市场反应 2014-8-31 UIBE-BS-LEIGY 1 一、审计报告结构与类型 • 审计报告是审计师工作的最终成果，是审计师发表审计意 见的载体。 • 收集、评价充分适当的审计证据、发表审计意见是审计师 的基本目标。 • 审计师只有在评价审计风险，完成所有测试后才能发表审 计意见。 • 只有当被审单位同意对报表进行必要调整、重分类和附注 披露时，审计师才向股东和其他利益相关者出具无保留意 见报告。 2014-8-31 UIBE-BS-LEIGY 2 审计报告的基本构成 • 对向使用者传递信息及确认审计责任来说，审计报 告每个组成部分均不可少。 • 标题 – 审计报告必须有合适的标题 – 除非审计师不具独立性，否则须带上“独立”二字，与 审计师发表的其他类型报告相区别。 – “独立”强调审计师的客观、公正性 • 收件人 – 审计报告的致送对象，包括公司、股东和董事会 – 若审计师接受股东大会委托，收件人为股东大会 2014-8-31 UIBE-BS-LEIGY 3 • 引言段 （introductory paragraph ） – 说明作为审计对象的报表，明确区分管理当局的会计责任 是编制财务报表，审计师的责任是发表审计意见。 – 管理当局的责任为直接责任，审计师对实施审计和对报表 发表意见时需保持应有谨慎，负有间接责任。 • 范围段 （scope paragraph ） – 阐述审计师实施的具体工作 • 阐述审计师是否按照GAAS要求实施 • 阐述GAAP要求审计师计划审计工作，合理确信财务报 表不存在重大错报 – 重大范围限制应在范围段中提及，并在审计报告的范围段 和意见段间加入“说明段”，进一步阐明情况。 2014-8-31 UIBE-BS-LEIGY 4 • 意见段 （opinion paragraph ） – 报告审计师的发现和结果 • 若审计师认为报表已按GAAP要求公允表达，则审计 报告应使用标准措辞的意见段。标准无保留意见 • 若对GAAP有背离重大，包括报表附注披露不充分， 则导致不能使用标准措辞。这些对GAAP背离要求审计 师发表保留意见或否定意见。 – 中国注册会计师的审计报告意见段内容： •合法性、公允性 2014-8-31 UIBE-BS-LEIGY 5 • 签署与日期 – 由审计师签署，日期是外勤工作结束日 • 该日期非常重要，代表审计师对第Ⅰ类和第Ⅱ类期后 事项负责的期限。 • 在此日期后，审计师没有责任询问或实施审计程序。 – 若审计师发现在审计报告日至报表公布日之间发 生重大事项，且需在附注中披露，则可使用双重 日期的审计报告。 • 双重日期审计报告（dual-dated audit report ）的两个日 期分别是，外勤工作结束日和该期后事项日期。 问题：双重日期的审计报告有什么后果？ 2014-8-31