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营业税改征增值税的经济效应分析 ——浙江省江山市为例 摘要 随着2012年1月1日“营改增”试点的序幕在上海市拉开，北京市、 天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、 湖北省、广东省（含深圳市）也相继加入了“营改增”的行列，2013 年8月1日“营改增”将在全国范围内铺开，并择机扩大“营改增”的 范围。在这是继2009年全面实施增值税转型之后，我国货物劳务税收 制度的又一次重大改革。 在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转 税税种。增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，而营业税的征收对 象则是大部分的第三产业业。增值税是对商品(包括劳务)价值中的增 值额征税的一个税种，它仅对本环节中新创造的价值增税。而营业税 则按照商品流转环节征税，每经过一个环节，就要以营业收入为计税 依据征收一次税，具有多环节全额征税的特点。 由于增值税征税范围较狭窄，将大部分的第三产业排除在增值税 的征税范围外，使得企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大 而全”的发展模式，由此导致服务生产内部化，不利于服务业的专业 化细分和服务外包的发展。同时随着市场经济的发展，商品和服务的 区别日渐模糊，商品和服务捆绑销售的经济行为也越来越多，要准确 1 地划分商品和服务的各自占比也越来越困难。因此，将增值税征税范 围扩大至全部商品和服务，以增值税取代营业税，不仅能促进企业的 发展，也是促进我国三次产业协调发展的必然要求。 本文利用经济学原理分别分析了“营改增”对企业和产业结构影 响的作用机理。借助税收的收入效应来说明，若纳税人的收入水平下 降，则其商品购买量和消费水平就会有所下降，通过税收的替代效应 可以发现，政府征收税收将影响商品的相对价格，从而使纳税人改变 原有的生产、劳动、消费、投资等经济决策。按照经济学的分析，对 生产者征税将直接影响相应行业的市场供给曲线，新的供给曲线与原 来的需求曲线决定新的市场均衡点；对消费者的征税将直接影响相应 行业的市场需求曲线，新的需求曲线与原来的供给曲线决定新的市场 均衡点。这个新的市场均衡点所代表的交易量即是达到市场均衡的产 量，也就是税收影响下的产业（行业）规模。通过对供给-需求曲线 的分析阐述了“营改增”对产业结构的影响。同时，本文还引用了大 量的统计数据来进行实证分析。通过抽样调查试点企业的相关财务数 据，分析得出“营改增”对试点企业、上游企业和下游企业的现实影 响；通过对江山市第三产业发展相关数据的分析，论证了“营改增” 对于江山市第三产业转型升级、乃至江山市经济继续健康发展的积极 作用。并据此分析了“营改增”后对江山市地方财政的影响。 此外，本文还分析了此次 “营改增”的不足之处，并提了一些 建议，希望能够对江山市的经济发展有所借鉴和帮助。 2 关键词：营改增，企业发展，第三产业，实证分析 3 The economic effect of change Business tax to VAT A case study of Jiangshan, Zhejiang Province ABSTRACT As the experiment of change sales taxes into VAT began in Shanghai on January 1st,2012,many provinces like Beijing,Tianjing,Jiangsu, Zhejiang,Anhui,Fuj