营改增背景下对增值税制度的完善思考[J].pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 营改增背景下对增值税制度的完善思考 姚云霞 渊安徽财贸职业学院大位会计学院 合肥 230601冤 】 。从上海市的运 【摘要 自2012年1月1 日起，上海市交通运输业与部分现代服务业开始进行营业税改征增值税试点 行情况看，营业税改增值税虽然在一定程度上消除了重复征税，降低了税负，但在课税对象的广度、税率的设计、税负的公 平性、进项税额的抵扣、一般纳税人的认定标准以及税收征管等诸多方面还存在缺陷，亟待进一步完善。 【关键词】营业税 增值税 改征 缺陷 完善 财政部、国家税务总局于2011年11月16 日共同颁布了 高、使用寿命长（尤其是船舶使用寿命可达20年以上），多数 《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》和《关于在 相对成熟的大中型企业，基本上已经完成了设备设施的建设 上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税 过程，未来几年或更长时间难有大额资产购置，因此，实际可 试点的通知》，确定自2012年1月1 日起在上海市交通运输 抵扣的固定资产进项税额相对较少。虽然企业接受的交通运 业和部分现代服务业进行营业税改征增值税试点，由此拉开 输等服务属于可抵扣税额的项目，但服务提供者如果不是一 了自1994年税制改革以来我国流转税制度最重要的一次变 般纳税人，则可抵扣的进项税率也达不到预期，从而使“营业 革的序幕。 税改增值税”的交通运输和物流服务企业出现了增值税进项 一、营业税改增值税后增值税制度存在的缺陷 税抵扣链断裂。交通运输企业等出现了较大面积的税负增加， 1援 增值税征收的范围受限，广度不够，难以充分发挥其 企业整体的实际税负超过了财政部门测算的税负。较为保守 调节经济的作用。增值税是与货物和劳务生产流通关系密切 地估算，企业按照试点方案所缴纳的增值税与原缴纳的营业 的税种。营业税改增值税后，我国现行增值税的征收范围已经 税相比，现有的一般物流业务税负增加两成以上，其中公路运 从货物、加工修理修配劳务扩展到交通运输业、部分现代服务 输业务税负的增长超过四成、港口业务的税负增长超过一成。 业，但是，对于不动产、无形资产、建筑业、金融业及属于第三 而营业税改增值税后的研发设计、信息技术、广告会展、有形 产业中的大部分服务业劳务仍然实行营业税制度。这种增值 动产租赁、鉴证咨询等现代服务企业，由于其经营成本中的主 税与营业税并存的税制格局，不仅对服务业内部的专业化分 要构成因素是人力资源成本、路桥费、房屋租金、保险费等，且 工造成了重复征税，也导致制造业纳税人外购营业税劳务、不 往往占绝大比重，由于职工薪酬、路桥费、房屋租金、保险费不 动产、无形资产所负担的营业税和征收增值税以外的服务业 能抵扣增值税，而这些企业实行营业税改增值税后，税率又由 纳税人外购货物所负担的增值税，均得不到抵扣，各产业之间 原来的5%提高到6%，从而导致其税负增加。尽管国家实行财 深化分工协作存在税制安排上的障碍。 政补贴，但税收是中性调节工具，依赖财政补贴显然不是长久 2援 增值税的抵扣链不完整，抵扣范围过窄，难以彻底消 之计，如果只是打补丁、开口子，这会使得税收问题复杂化，最 。 。 除重复征税 自2009年1月1 日开始，我国增值税由生产型 终难以很好地解决这些企业税负过重的问题 转为消费型，将与企业生产经营活动有关的机器设备等固定 营业税改增值税后出现上述问题的原因，一是增值税抵 资产纳入抵扣税的范围。营业税改征增值税试点方案的相关 扣链断裂，可抵扣的进项税额不足，导致企业税负增加；二是 政策规定，试点前已经购进或自制的固定资产