宋绍清《会计学》第二版科学出版社2014年第2讲 会计基础.ppt

第6章 会计凭证 《会计学》 《会计学》 对会计要素的具体内容进一步分类核算的项目，称为会计科目。 那么究竟应该进一步分类到什么程度？应该满足会计目标，即能够提供系统、全面的会计信息为尺度。 会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又分为： 1.总分类科目 2.明细分类科目。 1.科学完整 2.满足报表及信息使用者需要； 3.将统一性和灵活性结合起来； 4.名称要字义相符、通俗易懂； 5.要保持相对稳定。 具体会计科目设置，一般是从会计对象要素出发，按反映的经济内容不同，将会计科目分为资产、负债、所有者权益、成本、损益(包括收入类和费用类两类账户)五大类。 常用的会计科目（见P23－24表） 【账户】是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 账户使原始数据转换为初始会计信息，通过账户可以对大量复杂的经济业务进行分类核算，从而提供不同性质和内容的会计信息。 账户同会计科目的分类相对应，也分为总分类账户和明细分类账户。 例如，根据会计科目的内容分类，账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。 对于企业发生的各种经济业务所引起的会计要素变动，无论其内容有多大的差异，但从其数量方面考察，无非是增加和减少两种情况。 因此账户除了其名称之外，都包括两个最基本的部位：一个部位登记增加额，另一个部位登记减少额，这两个部位就成为一切账户的基本结构。 相同：1.会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同； 相同：2.会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。 区别：会计科目仅仅是账户的名称。 在实际工作中，对会计科目和账户不加以严格区分，而是相互通用。 记账方法是在经济业务发生以后，如何将其记录登记在账簿中的方法。 记账方法有两类： 一类是单式记账法； 另一类是复式记账法。 （一）单式记账法 （二）复式记账法 （一） 12世纪的意大利（佛罗伦萨）金融业比较发达。当时的银行采用了一种“垂直型账页”，即把每一账页分割为上下两个记账部位，对存贷活动进行登记，上部记“他应给我”，相当于今天的“借”，表示对客户的债权(人欠)，下部记“我应给他”，相当于今天的“贷”，表示对客户的债务(欠人)。 （二） 13世纪中叶，意大利（热那亚）出现了新的记账形式。 记账的形式不再是上下分开、文字叙述，而是左右对照采用了账户，把经济业务记录在账户的左右两方，分别列示借、贷，所有账户除商品账户外，其余账户都能结出余额，并把余额记在相反方向，以求得账户借贷双方合计的平衡。 （三） 15世纪初期，人们除增设了“资本”、“损益”账户外，又增设了“余额”账户，进行全部账户的试算平衡。 随后借贷记账法传遍欧洲、美洲等世界各地，成为世界通用的记账方法。 （四）【借贷记账法】的概念 是指以“借”、“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减变化情况的一种复式记账方法。 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法。 借贷记账法下账户的结构是： 1. 每一个账户都分为“借方”和“贷方”，并且规定账户的左方为借方，账户的右方为贷方； 2. 采用借贷记账法时，账户借贷两方必须做相反方向的记录。 既对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；究竟哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户的性质和经济业务的具体内容而定，不同性质的账户，有着不同的结构。 负债＋所有者权益＋收入 （一）资产类账户的基本结构 基本结构是： 贷方登记负债、所有者权益的增加额，借方登记负债、所有者权益的减少额，若有期末余额，一般在贷方，表示负债、所有者权益的现有数额。 （二）负债、所有者权益类账户的基本结构 当成本、费用增加时，将其数额登记在账户的借方； 当成本、费用减少或转销时，将其数额登记在账户的贷方，期末一般没有余额。 （三）成本、费用类账户的基本结构 贷方登记收入、收益的增加额； 借方登记收入、收益的减少或转销额；期末一般无余额。 （四）收入、收益类账户的基本结构 负债＋所有者权益＋收入 “有借必有贷，借贷必相等” 1．用银行存款20000元购买材料。 2．向银行贷款30000元，时间为一年，用以直接偿还应付账款。 3．接受股东投资新设备一台，价值50000元。 4．用银行存款10000元归还贷款（一年内偿还）。 以上所述，在借贷记账法下，对任何类型的经济业务，都一律采用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。 比如，某企业购买材料50000元，支付银行存款30000元，其余暂欠。若用简单的会计分录即应作两笔分录，即： 会计分录的种类 ①