2017中级《会计实务》强化考点(三).docx

2017中级《会计实务》强化考点(三)离职后福利　　离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。　　【提示】在设定提存计划下，风险实质上由职工来承担;在设定受益计划下，风险实质上由企业来承担。　　1.设定提存计划的确认和计量　　设定提存计划，是指企业向单独主体(如基金等)缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。　　对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。　　2.设定受益计划的确认和计量　　设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。当企业负有下列义务时，该计划就是一项设定受益计划:①计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金;或者②通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。　　企业对设定收益计划的会计处理通常包括下列四个步骤：　　(1)确定设定受益义务现值和当期服务成本。　　企业应当通过下列两步确定设定受益义务现值和当期服务成本。①根据预期累计福利单位法，釆用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量(如职工离职率和死亡率)和财务变量(如未来薪金和医疗费用的增加)等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。②根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率，将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。　　【例】假设甲公司在2×16年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施。该设定受益计划规定：　　(1)甲公司向所有在职员工提供统筹外补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外获得12万元退休金，直至去世。　　(2)职工获得该额外退休金基于自该计划开始日起为公司提供的服务，而且应当自该设定受益计划开始日起一直为公司服务至退休。　　为简化起见，假定符合计划的职工为100人，当前平均年龄为40岁，退休年龄为60岁，还可以为公司服务20年。假定在退体前无人离职，退体后平均剩余寿命为15年。假定适用的折现率为10%，并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。　　计算设定受益计划义务及其现值如表1所示。计算职工服务期间每期服务成本如表2所示。　　表1　　　　　　计算设定受益计划义务及其现值　　　　　单位：万元表2计算职工服务期间每期服务成本　　　　　　单位：万元9 127÷20=456.35　　*74.62=456.35/(1+10%)19　　**82.08=456.35/(1+10%)18　　***414.86=456.35/(1+10%)　　****含尾数调整。　　服务第1年至第20年的账务处理如下：　　借：管理费用(或相关资产成本)　　　　　　　 746 200　　贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务　　　　 746 200　　服务第2年年末，甲企业的账务处理如下：　　借：管理费用(或相关资产成本)　　　　　　　 820 800　　贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务　　　　 820 800　　借：财务费用(或相关资产成本)　　　　　　　　74 600　　贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务　　　　　74 600　　服务第3年至第20年，以此类推处理。　　(2)确定设定受益计划净负债或净资产。　　设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。　　设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。　　计划资产包括长期职工福利基金持有的资产以及符合条件的保险单，不包括企业应付但未付给基金的提存金以及由企业发行并由基金持有的任何不可转换的金融工具。　　(3)确定应当计入当期损益的金额。　　设定受益计划中应确认的计入当期损益的金额=服务成本+设定受益净负债或净资产的利息净额　　服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。　　①当期服务成本，是指因职工当期服务导致的设定受益义务现值的增加额。即为归属于当年福利的现值。　　②过去服务成本，是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。　　③结算利得和损失。企业应当在设定受益计划结算时，确认一项结算利得或损失。　　设定受益计划结算利得或损失是下