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关于企业税收筹划设计的研究 【摘要】：当前税收筹划正在中国大地兴起，并迅猛发展，尤其是在中国社会法制不断健全、政府税收行为日益规范、纳税人权利逐步得到重视和保障的条件下，企业税收筹划受到了全社会，包括政府和企业的高度重视，研究和运用税收筹划的原理与方法，使税收筹划在中国得以健康发展，成为广大学者和企业关注的热门话题。本文首先介绍了企业税收筹划的相关理论，其次分析了企业税收筹划的主要方法，最后结合具体案列分析了企业税收筹划设计。 【关键词】：企业税收筹划 方法 内容 前言 迄今为止，人们对税收筹划概念的认识和表述仍未有统一的意见。但是，税收筹划的概念如何界定，不只是一个文字性的表述问题，它关系到对税收筹划的内容、范围、目标、方法以及方案的设计与选择等一系列重大问题的认识，更关系到税收筹划的发展方向。 1企业税收筹划的理论分析 1.1企业税收筹划的概念 综合人们对企业税收筹划的分歧，主要有以下几点： 第一，对税收筹划的依据理解不同。税收筹划的依据是遵从税法，还是超越税法，是必须符合税收政策导向，还是只要不违法就可行； 第二.对税收筹划的时点把握不同。税收筹划是只能在纳税义务发生前进行，还是可以在纳税义务发生前、中、后都能进行； 第三，对税收筹划的目标定位不同。税收筹划的目标是追求税负最轻，还是追求税后利润最大化，或是其他目标。 我们认为，税收筹划是以国家的法律和税收法规为基础，纳税人在法律法规的允许范围内，所选择的税收收益最大化的纳税方案。纳税人方案的确定在客观上要符合国家税法的立法意图，在主观上是对纳税人自身投资理财活动的一种事前规划以获得税收收益。 1.2企业税收筹划的意义及遵循的原则 （1)有利于企业经济行为有效率的选择，增强企业竞争能力 主要体现在三个方面：首先企业税收筹划降低了纳税成本，可以增加企业的可支配收入，从而使企业获得了更多的利润。其次企业通过税收筹划可以充分合理的进行经济性选择，如：延期缴纳企业税款，使得企业有更充足的资金进行运作，增加了资金调度的灵活性。最后税收筹划可以帮助企业制定最佳的生产经营、投资决策，促使企业选择价值最大化的纳税方案[1]。 （2）有利于充分发挥国家职能，增加国家收入 首先，市场经济条件下，国家通过制定不同的税收政策和税收制度对国民经济进行宏观调控，有效地促进了资源的合理配置。企业则通过贯彻实施国家的税收法规，使得经济活动符合国家立法意图，两者分别是国家税收政策的发出和反馈，从而使国家的税收政策得以落实。 其次，税收筹划有利于国家财政收入的增加。从国家角度来说，税收的增加带来了财政收入的增加。从纳税人来说，当纳税人通过税收筹划使得相对负担减轻时，则企业经营规模会有所扩大，国家的税收收入依然会增加[2]。 2税收筹划特点 根据以上分析，税收筹划与其他减轻税负方式比较具有以下特点： (1)税收筹划具有合法性 税收筹划是在法律法规的许可范围内进行的。税收筹划是纳税人在遵守国家法律及税收法规的前提下，在多种纳税方案中，作出选择税收利益最大化方案的决策、具有合法性。超越法律之外。采用各种非法手段少缴或不缴税款的行为不是税收筹划，而是偷税的非法行为。 (2)税收筹划具有事前筹划性 “筹”字的中文含义就有事前准备的意思。事前筹划性是指纳税人在投资、经营活动发生之前就把税收作为一个重要参数来进行考虑，从而确定其投资、经营方案，以期实现税收利益最大化。显然，税收筹划在纳税义务发生之前，而不是纳税义务发生之后。纳税人发生了纳税义务行为就必须按税法规定纳税，因此纳税义务通常具有滞后性。如果纳税人的应税行为已经发生而再去设法少缴或不缴税，那就不是税收筹划[3]。 (3)税收筹划具有明确的目的性 税收筹划的目的是要获得税收利益，不是以获得税收利益为目的而进行的任何筹划活动，都不能称为税收筹划，或者说不为获得税收利益也没有必要进行税收筹划。什么是税收利益？纳税人对此有不同的理解。有的是以节税作为税收利益，有的是以税后利润最大化作为税收利益，也有的是以企业价值最大化作为税收利益。虽然纳税人对税收利益的理解有所不同，但税收筹划的目的却是共同的、明确的，即希望获得税收利益。这里要指出的是，税收筹划的目的不只是使企业税负最轻，其真正目的是在纳税约束的市场环境下，使企业税后利润最大化或是企业价值最大化。在现实经济生活中，最优的税收筹划方案并不一定是税负最轻的方案，税收负担的减少并不一定等于资本总体收益的增加，有时一味追求税负的减轻反而会导致企业总体收益或长远利益的受损。 3企业应纳各主要税种的税收筹划方法 3.1增值税筹划方法与案例 (1)税额的计算 小规模纳税人的应纳税额=应税销售额×征收率(4%或6%) 一般纳税人的应纳税额=应税销售额×适用税率-准予扣除的进项税额 小规模纳税人和一般纳税人的应纳税额计算方法不同，增值