上市公司会计估计变更情况及动因分析(33).pdfVIP

【企业改革 】 上市公司会计估计变更情况及动因分析 1 2 ●陈　萍 ,康 　琛 ( 1. 西安交通大学 　财务处 ,西安 　7 10049; 2. 西安交通大学管理学院 ,西安 　7 1006 1) 内容提要 :本文以 2005～2006年年报中披露发生了会计估计变更的沪市 A 股上市公司为样本 ,结合中国转型经济背景和独特 的资本市场制度 ,研究了上市公司会计估计变更基本情况 ,分析了上市公司发生会计估计变更的动因 ,并从改善现有状况 、提高企 业会计估计变更政策执行效果方面提出了建议 。 关键词 :会计估计变更 ;动因;上市公司 中图分类号 : F8309 1　　文献标识码 : A 　　文章编号 : 1003 - 4 16 1 (2008) 06 - 0 131 - 03 　　经过十余年的制度改革 , 中国企业会计估计 自由度历经从 F 交通运输 、仓储业 3 4. 05% G 信息技术业 7 9. 46% 无到有 、由点到面 、平等享有三个阶段 ,并且在继续深化与完善 H 批发和零售贸易 8 10. 81% 中 ,企业对外提供的有关企业财务状况 、经营成果和现金流量等 J 房地产业 2 2. 70% 会计信息更可靠 、相关 。然而 ,从实证会计理论看 ,会计估计 自 K 社会服务业 1 1. 35% L 传播与文化产业 1 1. 35% 主权在为企业如实反映经济业务的实质创造条件的同时 ,也给 M 综合类 2 2. 70% 企业管理人员操纵会计盈余创造了机会 。在会计政策变更受到 合 　计 - - 74 100% 严格监管的情况下 ,利用会计估计变更操纵会计信息输出结果 　　表 1显示 , 2005、2006年沪市共有 74家公司发生会计估计变 成为境内上市公司常用的手法 。 更 ,大体占沪市全部上市公司的 5% ～6%之间 ,会计估计变更与 因此 ,单独研究沪深市场上市公司会计估计变更的特征与 以往年度比呈持续下降趋势 。如表 2 所示 ,可以看到 ,会计估计 经济动机 ,对制定证券市场的监管政策具有十分重要的意义 。 变更公司主要分布在制造业 、批发零售业和信息技术业 ,其中 , 1. 上市公司会计估计变更情况 制造业是会计估计变更公司行业最集中的地方 , 占到了总变更 1. 1　变更基本情况 家数的 54. 06% 。 我们首先统计一下 2005年 、2006年上市公司会计估计变更 从会计估计变更的频率和变更项 目来看 ,有些公司不止一 的年度与行业分布 。 次发生会计估计变更 。应收款项坏账准备计提以及与固定资产 表 1　会计估计变更样本年度分布表 折旧相关的估计变更是