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案例分析 --审计学自考 1．威威公司系诚鑫会计师事务所的常年审计客户。20年11月，诚鑫会计师事务所与威威公司续签了审计业务约定书，审计威威公司20年度的财务报表。威威公司由于财务困难，应付诚鑫会计师事务所20年度审计费用86万元一直没有支付。经双方协商，诚鑫会计师事务所同意威威公司延期至201年底支付。在此期间，威威公司按银行同期贷款利率支付给诚鑫会计师事务所资金占用费。请问，这种情形是否会威胁诚鑫会计师事务所的独立性? 答：威胁到事务所的独立性。因为威威公司按银行同期贷款利率支付给诚鑫会计师事务所资金占用费，属于存在除了专业收费以外的直接经济利益。 2．新民公司20年提交的财务报表显示，全年利润总额100万元，年末资产总额500 万元。注册会计师在审计中发现下列问题： 12月20日收到一笔技术服务费5万元未入账，列入小金库； 12月份的工资表中有两个虚构的职工姓名，共领取工资2000元，被制表人占为己有。 请根据审计重要性，判断上述问题是否重要，并说明理由。P 技术服务费5万元列入小金库工资虚构2000元，制表人占为己有 业务质量控制ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2009年度财务报表进行审计，并委派A注册会A注册会计师发现甲公司业务流程采用ERP软件，A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参ERP系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考ABC会计师事务所专门指派未参与该P63/p88 要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并说明ABC公司财务报表审计的过程中，收集到下列审计证据：p126 (1)销售发票与购货发票； (2)审计人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表； (3)审计人员收回的应收账款函证与询问客户应收账款负责人的记录； (4)银行存款函证回函与银行对账单； (5)客户账簿记录与注册会计师编制的账户核对表。 要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠，并说明理由。 答(1)购货发票比销货发票副本可靠。因为购货发票是来自于被审计单位外部，销货发票是被审计单位自己填写的，所以购货发票比销货发票更可靠。 　　(2)审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。这是因为注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。 　　(3)审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账款负责人的记录可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。 　　(4)银行函证的回函比银行存款余额调节表可靠。这是因为银行回函是从被审计单位外部得到，银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的，所以前者更可靠。 A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： （1）初步了解2012年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 （2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。 （3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。 （4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 （5）因甲公司于20年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 （7）20年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证管理层书面声明。 要求： 针对上述事项（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之外，简要说明理。填入以下表格之中。 计划无不当之处： 只写“无不当” 计划有不当之处：请说明理由 （1） 不当： 对管理层、治理层诚信判断不能依赖于以往的判断。 （2） 无不当 （3） 不当： 重大错报风险是客观存在的，控制测试并不能降低评 估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序，只能降低的是检查风险。 （4） 不当： 对内部控制的了解程序是必须的，控制测试程序具有选择性。 （5） 不当： 应当选择在财务报表期间所有发生过业务的银行函证，包括零账户和已注销的账户。 （6） 不当： 正常情况下，对应收账款实施函证