内控制度培训 34页.docVIP

内控制度建立内部控制制度，是现代企业加强经济管理，提高经济效率，保护财产安全，实现经营方针和目标的有效的工具和手段。内部控制制度在经济发达国家的企业中已被广泛采用，并日趋完善，在企业中发挥着积极的作用。随着我国经济体制改革进一步加强，尤其是在确立了建立社会主义市场经济的宏大目标以后，企业的集团化、国际化进程逐步加快，由此在客观上显示出建立和完善内部控制制度的必要性。目前，我国正把建立现代企业制度列为经济体制改革的一项重要任务，而现代企业的主要涵义就是对企业实行科学化管理。为此，企业实行有效的内部控制制度，能有助于达到外延的扩大生产和提高效益的目的。所以建立和实施内部控制制度，应成为我国企业界的共识。企业的生存与发展离不开企业内部和外部两大因素的制约。如何提升企业内部控制的有效性，企业内部控制的求解程序在哪里，怎样完善企业内部控制的机制与制度，这些都是理论工作者和业界人士无法回避的现实问题，也是本文当下探讨的任务。一 内部控制制度的理论发展内部控制概念的演变大致可分为四个阶段：40年代以前；40年代末至70年代；80年代至90年代；90年代以后。 (一) 40年代以前 　　在上世纪40年代前，人们习惯用内部牵制这一概念。根据《柯氏会计辞典》的解释，内部牵制是指：“以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。设计有效的内部牵制以便使各项业务能完整正确地经过规定的处理程序，而在这规定的处理程序中，内部牵制机能永远是一个不可缺少的组成部分。” 一般来说，内部牵制机能的执行大致可分为以下四类：实物牵制。例如把保险柜的钥匙交给二个以上的工作人员持有，非同时使用这二把以上的钥匙，保险柜就打不开。机械牵制。例如保险柜的大门若非按正确程序操作就打不开。体制牵制。采用双重控制预防错误和舞弊的发生。簿记牵制。定期将明细账与总账进行核对。 内部牵制是基于以下两个基本设想：两个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的；两个或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。实践证明这些设想是合理的，内部牵制机制确实有效地减少了错误和舞弊行为，因此在现代内部控制理论中，内部牵制仍占有重要的地位，成为有关组织机构控制、职务分离控制的基础。 （二）40年代末至70年代 　　1949年，美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，对内部控制首次作了权威性定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。”此范围广泛的定义及其相应的解释，当时被普遍认为是对认识内部控制这一概念的重大贡献，因为在此之前内部控制概念从未受到如此的重视。 1958年10月该委员会发布的《审计程序公告第29号》对内部控制定义重新进行表述，将内部控制划分为会计控制和管理控制。内部会计控制包括组织规划的所有方法和程序，这些方法和程序与财产安全和财物记录可靠性有直接的联系。这个控制包括授权与批准制度、从事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实物控制和内部审计。 内部管理控制包括组织规划的所有方法和程序，这些方法和程序主要与经营效率和贯彻管理方针有关，通常只与财务记录有间接关系。这些控制一般包括统计分析、时动研究即工作节奏研究、业绩报告、员工培训计划和质量控制。 （三）80年代至90年代 　　80年代以后，西方会计审计界研究的重点逐步从一般涵义向具体内容深化。1988年美国注册会计师协会发布《审计准则公告第55号》(SAS 55)，从1990年1月起取代1972年发布的《审计准则公告第1号》。该公告首次以“内部控制结构”代替“内部控制”，指出“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序”。 内部控制结构具体包括三个要素，它们是：控制环境、会计制度、控制程序。 　　1、控制环境，反映董事会、管理者、业主和其他人员对控制的态度和行为。具体包括：管理哲学和经营作风、组织机构、董事会及审计委员会的职能、人事政策和程序、确定职权和责任的方法、管理者监控和检查工作时所用的控制方法，包括经营计划、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计等。 2、会计系统，规定各项经济业务的确认、归集、分类、分析、登记和编报方法。一个有效的会计系统包括以下内容：鉴定和登记一切合法的经济业务；对各项经济业务适当进行分类，作为编制报表的依据