医院财务审计中发现的违规违纪问题剖析.docx

医院财务审计中发现的违规违纪问题剖析王静1,于润吉2(1.中国医科大学附属盛京医院,辽宁沈阳110004;2.辽宁省卫生经济学会,辽宁沈阳110005)中图分类号:R197.322文献标识码:B文章编号:1004-7778(2007)06-0050-032006年下半年,某省审计厅对省直14所医院2005年财务收支情况进行了审计,审计结果是:违规违纪项目之多、金额之大,令人惊心。现举例如下,目的是促进医院规范财务收支管理,保护医院财产的安全和完整。一、会计核算不规范会计核算不规范主要表现在没有正确使用会计科目,由于会计科目串项造成会计信息失真。1.混淆收入和往来款的界限。如将取得的临床观察费和药品观察费、卫生厅拨入的优秀中医人才研究费和临床医学重点专科项目经费、收取的外单位租赁房屋水电费等在“其他应付款”科目中核算。这种会计核算,没有反映医院收入的全貌,致使收入内容不完整、不真实。《医院财务制度》规定,医院收入是指医院为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。以上医院收取的资金均属于非偿还性资金,应分别记入“医疗收入”、“财政补助收入”“、上级补助收入”和“其他收入”。2.混淆支出和往来款的界限。如某院将药品折扣收入、社会保险局返回的离退休人员经费、养老保险款等记入“应付账款”。依据《医院财务制度》规定,医院支出是医院在开展医疗服务和其他活动过程中发生的各种资金耗费和损失。离退休人员经费应该是实际上缴在职人员养老保险金与社会保障部门返回离退休人员经费的差额,如果把返回的离退休人员经费记入“应付账款”科目,实质上是扩大了医院的支出;收到的药品折扣款,即商品购销中的让利,应冲抵药品购入成本。3.混淆专用基金和其他资金的界限。如将中央转移支付的地方精神卫生项目培训费记入“其他收入”科目核算。这种会计核算违背了专用基金专款专用的原则,其会计核算应在“专用基金”科目反映。专用基金的特点,一是其取得有专门的规定;二是有专门的用途和使用范围;三是其使用属一次性消耗,没有循环周转。会计核算不规范,其主要责任在于制票人员和财务科长。因此,应提高会计业务水平,使其能够正确使用会计科目;财务科长不但要审查审批财务收支,也要审查记账凭证填制是否正确;同时,建立内部审计机构的医院,其内部审计人员应担负起记账凭证的审计工作,记账凭证没有审计人员审核签字,视为不完整的记账凭证。只有把住这“三关”,会计核算才会走上合理合法轨道。二、非独立核算所属机构收支未纳入预算管理审计中发现,某中医附属医院对所属中药临床试验技术研究所课题经费结余58万元、所属三个门诊部收入173万元、支出218万元等,没有纳入医院当年财务报告。《医院财务制度》要求“:医院举办的非独立核算分院的收支是医院财务收支的一部分,必须纳入预算管理,应与医院合并编制财务报告。”按《中华人民共和国民法通则》的规定,法人是具有民事权利和民事行为能力、依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。法人应当具备下列条件:(1)依法成立;(2)有必要的财产或经费;(3)有自己的名称、机构和场所;(4)能够独立承担民事责任。按照以上规定,上述医院所属分支机构,不具备法人资格,不能独立进行经济核算,其财务收支应纳入医院统一管理,并合并编制财务报告。三、医疗服务成本计算不真实成本核算不真实,存在三种情况:重复列支、虚增成本、虚减成本。如,审计中发现:有三家医院将购置固定资产5655万元,直接在“医疗支出”“、药品支出”“、管理费用”科目中列支;某医院提取养老保险基金140万元,按当地政府养老保险基金管理办法和标准,实际上缴42万元,多提费用98万元;某医院未提取坏账准备1.4万元。按《医院财务制度》规定“:修购基金是用于医院固定资产维修和购置的资金。”医院购买固定资产和固定资产大修理必须从“修购基金”中列支。如果从成本中直接列支,每月还要按固定资产价值和规定的修购基金提存率提取修购基金,就会形成重复列支、成本虚增、收支结余虚减。医院应严格执行有关制度规定,正确划分成本界限,确定成本开支范围,只有这样,才能真实、准确反映医疗成本和药品成本。四、扩大开支标准和支出范围在审计过程中,发现有五所医科大学附属医院向所在高校交纳“管理费”,合计达2034万元,最多一所附属医院一年交纳管理费880万元。2006年12月28日,卫生部、财政部、国家中医药管理局发出通知,严禁高校附属医院向所在高校交纳“管理费”、“基金”等各种不合理费用;继续以“管理费”、“基金”等名义向所在高校交纳各种不合理费用的附属医院,将追究相关单位负责人及有关责任人的责任。五、少缴社会保险金审计中发现,有两所医院少缴医疗保险金、养老保险基金、失业基金,合计40万元。依照《社会保险费征收暂行条例》,缴费单位、缴费个人应当足额缴纳社会保险费。少缴社会保险费是一种违