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各位纳税人： 大家好！ 固定资产加速折旧政策 永州市地方税务局直属局　杨勇 2015年3月 财税〔2014〕75号 国家税务总局公告2014年第64号  六大行业按照什么标准进行划分？ 　国家统计局《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》 六大行业企业享受加速折旧政策的条件 主营业务 主营业务收入 总收入 ＞50% 应注意几点： 第一，收入口径与税法一致原则。 　　第二，投入使用时间点原则。 　　第三，连续有效原则。 新购进的固定资产如何理解？ “新”：是动作新，而不是状态新。 “购进”：货币购进　自行建造。 新购进固定资产的时间点如何把握？ 　总原则：2014年1月1日以后购买，并且投入使用。 　购置时间： 　发票开具时间； 　设备到货时间； 　竣工决算时间。 享受加速折旧优惠政策的小型微利企业的标准是什么？ 《企业所得税法》第二十八条 行业 年应纳税所得额（万元） 从业人数（人） 资产总额（万元） 工业 30 100 3000 其他 30 80 1000 如何理解小型微利企业加速折旧政策？ 　请注意四点： 　1、 6个行业， 　2、2014年1月1日后新购进的， 　3、研发和生产经营共用的仪器、设备， 　4、100万元。 另外 研发费用加计扣除政策的适用问题 国税发〔2008〕116号 新购进的价值不超过100万元的仪器、设备，一次性计入当期成本费用在税前扣除，还可以享受原有加计扣除优惠政策。 会计处理的折旧、费用金额进行加计扣除。 六大行业中的小微企业研发和生产经营共用的仪器、设备，可以执行一次性税前扣除政策。 现行加速折旧规定与以往加速折旧政策的衔接问题。 国税发[2009]81号 财税[2012]27号 二选一，一选定终身。 享受加速折旧税收优惠需要税务机关审批吗？ 事后备案管理。 总机构向其所在地主管税务机关备案。 简化办税手续：提供报表。 发票、记账凭证无需报送税务机关，留存备查。建立台账，准确核算税法与会计差异情况。 预缴申报时可以享受加速折旧税收优惠吗？ 二十字原则： 合理预估，先行享受，报送报表；汇算清缴，纳税调整。 报送《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》 案例一： 甲有限公司系专用设备制造业，增值税一般纳税人，2014年11月1日，新购入固定资产机器设备一台，不含税价为100万元，购入当月已投入使用。企业对该项固定资产按10年直线法摊销，残值率为5%。那么，该项业务应如何进行所得税处理？ 分析：　　由于符合加速折旧的条件，企业在预缴2014年12月所得税时，对该项固定资产从2014年12月1日起可按6年缩短折旧年限法加速折旧，并报送《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》。 　　　企业按10年直线法摊销，2014年会计口径应计提折旧为0.79万元（100×95%÷10÷12）。同时，税法允许按6年加速折旧，2014年税法口径应计提折旧为1.32万元（100×95%÷6÷12）。因此，甲公司2014年度在所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额0.53万元（1.32－0.79）。 案例二： 乙有限公司系生物药品制造业，增值税小规模纳税人，且属于小型微利企业。2014年1月1日，新购入研发和生产经营共用的A型仪器一台，含税价为100万元。2014年6月1日，又购入研发和生产经营共用的B型机器设备一台，含税价为120万元。已知A、B固定资产购入的当月已投入使用，且属于加计扣除固定资产范围。企业A、B固定资产按直线法摊销，摊销年限分别为5年和8年，残值率均为5%。那么，该A、B固定资产业务应如何进行所得税处理？ 分析： 企业对A型固定资产按5年直线法摊销，对B型固定资产按8年直线法摊销，2014年A、B固定资产折旧会计计算口径应为24.54万元（100×95%÷5÷12×11）+（120×95%÷8÷12×6）。根据64号公告，企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的（假设对B型固定资产采取双倍余额递减法在所得税前扣除），预缴申报时，应同时报送《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》，年度申报时，实行事后备案管理，并按要求报送相关资料。公告同时规定，“六大”行业小型微利企 　业研发和生产经营共用的仪器、设备，符合研发费用加计扣除条件的，可就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。所以，A、B固定资产2014年税法应计提折旧和扣除的口径为115万元（100＋120÷8÷12×6×2）。由于企业会计和税法口径存在一定差异，所以研发费用加计扣除时，只就会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。据此，乙公司2014年度在所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额102