控制权取得日合并财务报表的编制.ppt

第二节 控制权取得日合并财务报表的编制 一、同一控制下企业合并的控制权取得日合并财务报表 二、非同一控制下企业合并的控制权取得日合并财务报表 一、同一控制下企业合并的控制权取得日合并财务报表 (一)合并日合并资产负债表的编制 (二)合并日合并利润表的编制 被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表（合并方与被合并方采用的会计政策不同的，指按照合并方的会计政策，对被合并方有关资产、负债经调整后的账面价值）。 合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销。 1.同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在。把被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积(股本溢价或资本溢价)转入留存收益(盈余公积和未分配利润)。 ①确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中， 借：资本公积-股本溢价 贷：盈余公积 未分配利润 ②确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应以合并方资本公积(资本溢价或股本溢价)的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”中换入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中 借：资本公积-股本溢价 贷：盈余公积 未分配利润 若A的资本公积-股本溢价＞B的留存收益 借：资本公积-股本溢价 200 贷：盈余公积 50 未分配利润 150 若A的资本公积-股本溢价(100万元) ＜B的留存收益，以股本溢价为限 借：资本公积-股本溢价 100 贷：盈余公积 25 未分配利润 75 2.在编制合并资产负债时，需将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的股东权益中归属于母公司的份额予以抵销，并确认被投资公司的少数股东权益。 借：股本 (子公司报告价值) 资本公积 (子公司报告价值) 盈余公积 (子公司报告价值) 未分配利润 (子公司报告价值) 贷：长期股权投资 (母公司对该子公司长投报告价值) 少数股东权益 (子公司股东权益与少数股东持股比例之乘积) 例：A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20×7年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1 500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下表： A公司在合并日应进行的账务处理为： 借：长期股权投资 50 000 000 贷：股本 15 000 000 资本公积——股本溢价 35 000 000 合并日编制合并资产负债表时，在合并工作底稿中 借：股本 　　15 000 000 　 资本公积 5 000 000 　　 盈余公积 　　10 000 000 　　 未分配利润 20 000 000 贷：长期股权投资 50 000 000 借：资本公积 30 000 000 贷：盈余公积 10 000 000 未分配利润 20 000 000 同一控制下企业合并的控制权取得日合并利润表、合并现金流量表 合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的