大企业税务风险内控机制研究.pdf

双月刊 2014年第5期（总第87期） （ ） 大企业税务风险内控机制研究* ◆国家税务总局税收科学研究所课题组 内容提要：加强大企业税务风险内控机制建设，是促进大企业依法履行纳税义务，防范 税务风险，避免纳税不遵从导致法律制裁、财务损失或声誉损害的重要手段，也是税收治理 现代化的重要组成部分。文章针对当前大企业税务风险内控机制建设中存在的法律支撑不够、 治理经验能力不足、激励效果不明显、配套措施不完善等现状，提出了完善大企业税务风险 内控机制的措施与建议。 关键词：大企业；税务风险；内控机制建设 中图分类号：F812.423 文献标识码：A 文章编号：2095-1280(2014)05-0020-08 目前，我国大企业税务风险内控机制建设尚处于探索阶段。大企业内控机制建设滞后，已成为 制约大企业提升税务风险防范能力的瓶颈。结合我国实际，进一步促进大企业税务风险内控机制建 设，是当前税收工作面临的重要课题之一。 一、大企业税务风险内控机制概述 （一）大企业税务风险的内涵 1.大企业税务风险基本概念 风险是当代社会理论和公众话语中的常见话题，反映着人们主动规避不确定性因素带来危害的 努力和面向未来、趋利避害的积极冒险精神，彰显了人类主动认识世界和改造世界的主观意识。风 险即是不确定性，是人们对不确定性的判断与认知。所谓税务风险，就是指企业在涉税活动中存在 的不确定性，以及税企双方对这种不确定性的判断与认知。由于大企业涉税行为受到自身行为不当、 税收政策变动等因素的影响，存在未能准确、完全、及时地遵从税收法律法规的规定而遭受法律制 裁、财务丧失或者名誉受损的风险。 2.大企业税务风险主要特征 由于大企业在经营规模、业务范围及管理理念上与中小企业存在较大差异，其税务风险的产生 原因与中小企业有着不同。大企业的企业性和市场性会导致内部成员间的边界模糊及资源分配的滥 用，也会影响到治理层和管理层的纳税态度和观念以及内部控制的缺失或不健康等。大企业的主要 特征表现为：一是经济业务复杂、税务管理难度大。大企业组织结构庞大，生产经营复杂，多元化 企业集团更是跨区域、跨行业经营，涉税事项繁多、重大且复杂，税务管理难度大。某些常发生于 大企业的并购重组、境外投资、境外付汇、关联交易等业务，涉及资产及股权置换、非货币性交易、 非居民企业税收、境外税收抵免、特别纳税调整等复杂的会计和税收问题，且存在多种不同的税务 处理方式或税收优惠选择，而不同的处理会导致很大的税收成本或收益差异，有些事项还会对后续 经营期内的税收负担产生持续影响，从而构成税收的高风险领域。二是税收违规成本大。大企业由 *本文为2013年国家税务总局重点课题“大企业税务风险内控机制研究”（项目编号：2013ZD05）的研究成果之一。 执笔：朱广俊，男，国家税务总局税收科学研究所研究员，经济学博士；张林海，男，国家税务总局税收科学研究所办 公室副主任。 — 20 — Tax and Economic Research 于业务总量大，一旦出现税收违法行为，所涉及的补缴税款、罚款、滞纳金都是巨大的。更重要的 是，还将给企业带来重大声誉损失，并可能使企业陷入危机，严重影响其发展。大企业的税法遵从 意愿比中小企业强，一般较少存在偷逃税的故意行为。 （二）大企业税务风险内控机制的定义 大企业税务风险内控机制是企业内部控制制度的重要内容，是大企业为防范税务方面的风险而 建立的一系列税务风险管理自律性制度和程序，在企业的具体体现就是实施有效的内部税务管理， 是企业内部控制制度的重要组成部分和防范税务风险的有效手段。具体表现为大企业董事会等管理、 治理机构和全体员工共同实施，旨在合理保证企业实现“在防范税务风险的基础上，创造税务价值” 目标的一系列内部流程、规范等。通过建立大企业税务风险内控机制，可以及时发现企业在涉税方 面的机制性缺陷，反馈涉税风险分析揭示的问题，逐步指导和帮助大企业结合生产经营特点和业务 流程，按照总局《大企业税务风险管理指引（试行）》的