中国税制-第六章企业所得税-2017年10月.ppt

第六章 企业所得税  6.1企业所得税概论 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收，它是国家参与企业利润分配的重要手段。 6.1.1企业所得税的历史沿革 现行的企业所得税是由企业所得税（原）、外商投资企业和外 国企业所得税合并而来。原企业所得税由国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税三税于1994年合并组成。 1.新中国成立后至改革开放前的企业所得税制度 1949年首届全国税务会议上，通过了统一全国税收政策的基本方案 1950年，政务院发布了《全国税政实施要则》 1958年和1973年进行了两次重大的税制改革 2.改革开放后的企业所得税制度 第一，1978年至1982年的企业所得税制度 第二，1983年至1990年的企业所得税制度 第三，1991年至1994年的企业所得税制度 第四，1994年至2007年的企业所得税制度 2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过《中华人民共和国企业所得税法》，2007年11月28日国务院第197次会议通过《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，于2008年1月1日起施行。 为什么要“两税”合并？ 6.1.2企业所得税的特点 企业所得税是规范和处理国家与企业分配关系的重要形式，具有与商品劳务税不同的性质，其特点主要有以下几个方面： (一)将企业划分为居民企业和非居民企业 (二)征税对象为应纳税所得额 (三)征税以量能负担为原则 (四)实行按年计征、分期预缴的办法 6.1.3企业所得税的立法原则 企业所得税是处理国家和企业分配关系的重要形式。税收制度设计得合理与否，不仅仅只是影响企业负担和国家财政收入，更重要的是还关系到国家整体经济的持续发展。因此，企业所得税法规在制定过程中，应遵循以下原则： (一)税负公平原则 (二)科学发展观原则 (三)发挥调控作用原则 (四)参照国际惯例原则 (五)有利于征管原则 6.1.4企业所得税的作用 企业所得税作为调节国家与企业之间利益分配关系的一个重要杠杆，其作用主要表现在以下几个方面： 1.广泛筹集财政资金 2 .有效实施税收调控 6.2 纳税人与征税对象 6.2.1纳税人 企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。《中华人民共和国企业所得税法》第一条规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，凡在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法规定缴纳企业所得税。 1．居民企业 2．非居民企业 6.2.2征税对象 　 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 1．居民企业的征税对象 2．非居民企业征税对象 3．所得来源的确定 6.3 税率 企业所得税实行比例税率。 1．基本税率为25％。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 2．低税率为20％。适用于在中国境内未设有机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的收入与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10％的税率(参见税收优惠的相关内容)。 3．优惠税率。除基本税率和低税率外，国家还对某些特定的企业实行优惠的征收办法，如对小型微利企业减按20%征收企业所得税，对国家需要重点扶持的重点高新技术企业减按15%征收企业所得税。 [背景知识] 6.4 计税依据的确定 应纳税所得额是企业所得税的计税依据，确定应税所得是所得税法的重要内容，按照企业所得税法的规定，应纳所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 4．不得扣除的项目 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 （2）企业所得税税款。 （3）税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。 （5）超过规定标准的捐赠支出。 （6）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 （7）未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 （8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 （9）与取得收入无关的其他支出。 5．亏损弥补 （1）一般企业的亏损弥补 （2）分立、兼并（合并）、股权重组的亏损弥补。 （3）免税所得的弥补 （4）联营企