资产负债类准则会计与税法差异讲义doc.docVIP

《资产、负债类准则会计与税法差异分析》 第一讲资产类准则会计与税法差异分析 一、 《存货》准则会计与税法差异分析 （一）存货的入账金额的确定 历史成本原则 注意： 大型设备、船舶等制造中的借款费用，可以资本化固定资产在取得时，应按取得时的实际成本作为入账价值，注意：购买固定资产分期、延期购买问题 案例： 2008年1月3日光明公司从长江公司购买固定资产，考虑到光明公 司由于手头资金很紧张，但是信誉很好，双方签定购销合同，购买价格为400000元， 2010年12月31日还款。2008年1月3日长江公司发出了设备，当日该设备的市场价格只有360000元，多支付的40000元实际上是由于光明公司占用长江公司资金给予的补偿。 1．光明公司固定资产时： 借：固定资产 360000 未确认融资费用 40000 贷：长期应付款—长江公司 400000 2．假设光明公司按半年按实际利率法摊销一次未确认融资费用。 根据复利现值的计算公式P=F*（P/F，i,n） 360000=400000（P/F，i,3） 复利现值系数（P/F，i,3）=0.90 查复利现值系数表，再采用内插值法求得：i=3.6%，每期应摊销未确认融资费用确定见表一。 表一：未确认融资费用摊销表 时间 未付本金A 当期未确认融资费用摊销额B=A*3.6% 销售日 360,000 0 2008年12月31日 360,000 12，960 2009年12月31日 372,960 13，426 2010年12月31日 386,386 13，614 总额 40，000 2008年12月31日，摊销未确认融资费用 借：财务费用 12960 贷：未确认融资费用 12960 2009年12月31日、2010年12月31日摊销未确认融资费用核算方法同上。 3．2010年12月31日偿还全部款项 借：长期应付款—长江公司 400000 贷：银行存款 400000 思考：如何进行纳税调整？ 2．石油天然气开采、核电站等的弃置费用应计入固定资产，将使资产增加；其他行业如果符合相关法律法规和国际公约的规定，也应处理。 (2)按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。 注意：未使用、不须用固定资产计提折旧计入“管理费用” 2．计提折旧方法 使用年限法（直线法）、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法 思考：已经达到预定可使用状态但是没有办理竣工决算手续，固定资产如何提取折旧？ （三）固定资产修理的核算 （四）固定资产改良的核算 调整固定资产的账面价值 （五）固定资产清理的核算——出售、报废、毁损 税法规定：企业转让或者变价处理固定资产的收入，减除未折旧的净额或者残值及处理费用后的差额，列为当年度的损益。 投入清理固定资产净值 收入 支付清理费用 （变价收入） 计算应交税金 结转清理净收益 结转清理净损失 【例】：光华公司出售一厂房，原值1800000元，已提折旧600000元，支付清理费用20000元，出售的价格收入为1500000元，营业税税率5% （1）固定资产投入清理 借：固定资产清理 1200000 累计折旧 600000 贷：固定资产 1800000 （2）支付清理费用 借：固定资产清理 20000 贷：银行存款 20000 （3）取得收入 借：银行存款 1500000 贷：固定资产清理 1500000 （4）计算应交税金 借：固定资产清理 75000 贷：应交税费—应交营业税 75000 （5）结转清理净收益 借：固定资产清理 205000 贷：营业外收入 205000 （6）上缴营业税 借：应交税费—应交营业税 75000 贷：银行存款 75000 （六）固定资产清查的核算——盘盈、盘亏 营业外收入 待处理财产损溢—— 营业外支出 固定资产盘亏 固定资产盘盈 结