浅析免抵退税例题.docVIP

例1、中南制造有限公司是一家生产型外商投资企业,2009年9月出口销售额110万美元（包括CIF价和FOB价两种贸易方式的业务），其中40万美元为FOB价未在当月收齐出口报关单（退税专用联），70万美元为CIF价并在当月全部收齐出口报关单，运保费10万美元。该企业当月的内销销售收入（不含税价）为200万元人民币，销项税额34万元，购进原材料4705882元，进项发生额80万元人民币，销售货物的征税税率为17%，退税率为16%。当月1日美元汇率中间价为6.81，则当期会计处理如下：　　1、根据实现的出口销售收入： 出口销售收入＝（1100000-100000）×6.81＝6810000（元） 运保费＝100000×6.81 ＝681000（元）　 借：应收账款—外汇账款（国外客户） 7491000（收入+运保费） 贷：主营业务收入—出口收入 7491000　 借：应付账款-运保费单位 681000（红字） 　 贷：主营业务收入—出口收入（运保费）681000 （红字）　 2、根据实现的内销销售收入账务处理如下：　　借：应收账款--XX公司 2340000　 　 贷：主营业务收入--内销收入 2000000　　 应交税费--应交增值税（销项税额） 340000　 3、根据采购的原材料：　　借：原材料 4705882　　 应交税费--应交增值税（进项税额） 800000　　 贷：应付账款- XX公司 5505882　 4、根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额　 免抵退税不得免征和抵扣税额＝（1100000－100000）×6.81×（17%－16%）＝68100（元）　　借：主营业务成本-出口商品 68100　　 贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）68100 　5、计算应退税额、免抵税额 当期应纳税额＝340000－（800000－68100）＝-391900（元） 即：本月产生期末留抵税额391900元　 免、抵、退税额＝（1100000－100000－400000）×6.81×16%＝653760（元）　 由于期末留抵税额小于免抵退税额,所以，应退税额＝期末留抵税额＝391900（元）　 免抵税额＝653760－391900＝261860（元）　 例2：接上例，若该企业2009年10月出口销售额（FOB价）80万美元，其中，当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2009年9月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币, 销项税额34万元，购进原材料4705882元，当期进项发生额80万元人民币，当月1日美元汇率中间价为6.81，则当期会计处理如下： 1、根据主管退税机关审核确认后的9月份《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》及附表，在本月作账务处理：　 借：其他应收款—应收出口退税（增值税）391900　　 贷：应交税费--应交增值税（出口退税）391900　 根据计算的免抵税额： 借：应交税费--应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 261860 　　 贷：应交税费--应交增值税（出口退税） 261860 2、收到9月份的退税款时 借：银行存款 391900 贷：其他应收款—应收出口退税（增值税） 391900 3、根据本月实现的出口销售收入：800000×6.81＝5448000（元）　借：应收账款—外汇账款-（国外客户）5448000　　贷：主营业务收入—出口收入 5448000　 4、根据实现的内销销售收入：　借：应收账款--XX公司 2340000　 贷：主营业务收入--内销收入 2000000　　 应交税费--应交增值税（销项税额） 340000　 5、根据采购的原材料：　 借：原材料 4705882　　 应交税费--应交增值税（进项税额） 800000　　 贷：应付账款 5505882　 6、根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额　 免抵退税不得免征和抵扣税额＝800000×6.81×（17%－16%）＝54480（元）　 借：主营业务成本 54480 贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）54480　 7、计算应退税额、免抵税额：当期应纳税额＝340000－（800000－54480）＝-405520（元） 即：本月产生期末留抵税额405520（元）免抵退税额＝（800000－300000）×6.81×16%＋200000×6.81×16%＝7627