第十八章合并财务报表上-帮考网.PDF

第十八章 合并财务报表 （上） 考点一 合并日购买日合并财务报表相关的调整分录、抵销分录 一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制 （一）同一控制下企业合并的处理原则 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该 控制不是暂时性的。从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此 有关交易事项不应视为购买。同一控制下的企业合并，合并方应遵循以下原则进行相关的处理： 1.同一控制下的企业合并，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的 账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的 非现金资产以及所承担债务账面价值或所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积 ；资本公积 不足冲减的 ，调整留存收益。 长期股权投资的初始投资成本 =子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值×母公 司%+原母公司在合并报表确认的商誉 子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值 =购买日子公司可辨认净资产的公允价值 + 子公司调整后的净利润-子公司分配的现金股利+/-子公司其他综合收益 +/-子公司其他所有者权益变动 2.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债 ， 合并中不产生新的资产和负债，也不产生新的商誉 ，但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应 作为合并中取得的资产确认。 3.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。被合并 方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致的，首先统一会计政策 ，即合并方应当按照本企业会计 政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，并以调整后的账面价值作为有关资产、负债的入账价 值。 4.发生的各项直接相关费用 同一控制下企业合并过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入管理费用。如为进行 企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用，借记“管理费用”等科 目，贷记“银行存款”等科目。但以下两种情况除外： （1 ）以发行债券方式进行的企业合并，其发行债券相关的佣金、手续费等应直接计入负债的初始 计量金额中。 （2 ）以发行权益性证券作为合并对价的，其发行权益性证券相关的佣金、手续费应自所发行权益 考试改变命运，帮考助您成功 第 1 页 性证券的发行收入中扣减 ，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公 积和未分配利润。 企业专设的购并部门发生的 日常管理费用 ，应当于发生时费用化计入当期损益。 5.合并财务报表 （1 ）对于同一控制下的控股合并，在合并当期编制合并财务报表时，应当对合并资产负债表的期 初数进行调整，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体在以前期间一直存在。 （2 ）对于同一控制下的控股合并，编制合并财务报表时，无论该项合并发生在报告期的哪一时点， 合并利润表、合并现金流量表均反映的是由母子公司构成的报告主体自合并当期期初至合并日实现的损 益及现金流量情况，相应地，合并资产负债表的留存收益项目，应当反映母子公司如果一直作为一个整 体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况。 假定 2017 年 9 月 1 日为合并日。 ①2017 年 9 月 1 日编制的合并利润表和合并现金流量表，均反映的是由母子公司构成的报告主体 自合并当期期初 2017 年 1 月 1 日至合并日 9 月 1 日实现的损益及现金流量情况。 ②2017 年 9 月 1 日编制的合并资产负债表，合并资产负债表的留存收益项目，应当反映母子公司 如果一直作为一个整体运行至合并日 9 月 1 日应实现的盈余公积和未分配利润的情况。即需要编制调整 抵销