企业内部审计与外部审计趋同的机理研究.pdfVIP

第2期(总第136期) 财经论丛 No．2(General，No．136) 2008年3月 CollectedOilFinanceandEconomics Mar．2008 Essays 企业内部审计与外部审计趋同的机理研究 傅黎瑛 (浙江师范大学工商管理学院，浙江金华321004) 摘 要：本文以史、论为经纬，以内生变量与外生变量为分析工具，通过推理，提出 内部审计与外部审计存在趋同性的观点，揭示审计发展的内在规律，以此为实务部门充分利 用内、外部审计的整合发展规律，提高现阶段总体审计质量与公司治理水平提供理论基础。 ’ 关键词：内部审计；外部审计；趋同；机理 中图分类号：F239．0 文献标识码：A 文章编号：11304-4892(2008)02．0074-08 随着全球经济的发展，审计变得越来越重要，审计监督体系由此正经历相应的制度变革与调整 以确保总体审计效率最大化。如整体审计资源的重新配置，审计功能的不断拓展，审计监管体系的 不断调整等。而作为审计体系中的两大分支，传统内部审计与外部审计之间的界限逐渐开始模糊 化，两种审计在职能、人员、+业务内容以及执业技术方法等方面出现越来越多的相通与同向的整合 发展。本文即将通过规范分析的方法，推理内部审计与外部审计呈现一定程度的趋同。本文所称内 部审计与外部审计的趋同，特指内部审计与外部审计作为两种不同的审计制度安排，在其发展过程 中，呈现出相互之间关系越来越紧密、彼此之间界限有时变得模糊甚至局部消失，相互差异随着时 间的推移而缩小的态势。 一、审计的历史为内部审计与外部审计的趋同发展提供了现实证据 从审计产生和发展的历史看，随着受托经济责任的变化和发展，对审计的需求是先有政府审计 和内部审计，再有民间审计(秦荣生…、文硕乜】、IIA[31等)。到了18世纪中叶，整个审计体系“三 足鼎立”，三种审计团体分工明确。下文仅从20世纪30年代开始，对内部审计与外部审计趋同的 史实作出简要回顾。显而易见，审计制度经历了一个内部审计与外部审计由分工到局部趋同，再到 趋同稳态∞的不断演进的过程。 1．20世纪30年代初至50年代，内部审计与外部审计从“天然协作”到“竞争性合作”。20 世纪30年代初，美国证券交易委员会(SEC)要求注册上市的公司提供经审计的财务报表。这使得 民间审计在业务上为管理当局服务的职能同为外界利益关系者服务的职能逐渐分离开来，注册会计 师的业务重点也从传统的详细交易审计转向对财务报表出具公允意见的交易抽样测试。这一变化促 使许多早先通过聘用民间审计人员对下属分公司的财务及经营情况进行审查的企业自己设置内部审 计部门，来弥补独立审计师抽样测试的不足。这也决定了当时内部审计的地位只是在独立审计师之 下工作并协助外部审计有效地进行财务报表审计。因此，内部审计师通常处于从属地位，在外部审 计师的指导下，协助开展对会计记录的分析工作。这就是内部审计师和外部审计师进行协作的全部 收稿日期；2007．12．19 作者简介：傅黎瑛(1969．)．女。浙江金华人。浙江师范大学工商管理学院副教授，博士。 ①趋同稳态指的是并不会无限趋同到舍一的程度．而是一定程度的趋同。直至达到审计资源配置的帕累托最优状态。 ·74· 万方数据 傅黎瑛企业内部审计与外部审计趋同的机理研究 内容H】。换句话说，内部审计与外部审计从共存的时候起就有着不可分割的天然协作关系。 1941年，国际内部审计师协会(ILA)成立。在IIA的推动下，内部审计职业得到快速发展。 审计的范围扩展到对整个企业的经营作出评价，内部审计师很快取得了与外部审计平起平坐的地 位，并由此带动了两者之间愈演愈烈的职业竞争势头。尤其是20世纪50年代外部审计反过来将业 务触角延伸到管理咨询领域，到后来IIA明确将“保证”和“咨询”定为内部审计的两种业务类型 开始，两个职业团体不停的业务扩张成了双方抢占业务领地的“明争暗斗”。但竞争的结果往往是 为了提高整