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增值税与消费税视同销售行为实务处理解析 　　[提要]在企业日常活动中，存在着增值税和消费税的视同销售行为，需要运用税法和会计知识进行综合处理。 关键词：增值税；消费税；视同销售；实务处理 中图分类号：F23 文献标识码：A 收录日期：2013年7月31日 企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税；如果是应税消费品，还要考虑交纳消费税。增值税和消费税的税务处理和会计处理有相同点，也存在显著区别。 一、税法对视同销售行为的规定 （一）增值税视同销售行为。《增值税暂行条例实施细则》规定，单位或者个体工商户的下列八种行为，视同销售货物。一是将货物交付其他单位或者个人代销；二是销售代销货物；三是设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；四是将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目（提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产、不动产在建工程等）；五是将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；六是将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；七是将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；八是将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 （二）消费税视同销售行为。《消费税暂行条例实施细则》规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，于移送使用时缴纳消费税。此外，纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和偿还债务等方面的应税消费品，也应该缴纳消费税。 （三）差异分析。从税法的规定来看，增值税和消费税的视同销售范围和表述不尽相同。增值税的视同销售行为范围比消费税的要大。增值税视同销售货物行为的货物指的是所有的应税货物，而消费税视同销售货物行为的货物指的是14种应税消费品。增值税的视同销售行为的环节比消费税的要多，增值税是自产、委托加工和购买三个环节，而消费税仅指自产自用一个环节。凡将自产的应税消费品用于视同销售行为方面的，除了计算缴纳消费税，还需计算缴纳增值税。 二、视同销售行为的税务处理 （一）增值税的税务处理 1、应纳增值税=计税销售额×增值税率 2、计税销售额的确定。视同销售货物行为没有销售额的，按下列顺序确定计税销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定，组成计税价格的公式： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。成本规定为：销售自产货物的实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定，一般为10%。但同时属于从价定率计算征消费税的货物，其成本利润率应按照消费税规定的成本利润率计算。 （二）消费税的税务处理 1、应纳消费税的计算 （1）有同类消费品销售价格的：应纳税额=同类消费品单位销售价格（加权平均单价）×自用数量×适用税率+自产自用应税消费品数量×定额税率 （2）无同类消费品销售价格的：应纳税额=组成计税价格×适用税率+自产自用应税消费品数量×定额税率 2、计税销售额的确定。纳税人将自产的应税消费品用于其他方面视同销售行为的，其计税销售额的核算顺序如下：（1）纳税人生产的当月同类消费品的销售价格；（2）如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品如果销售价格明显偏低又无正当理由，或无销售价格的，不得列入加权平均计算；（3）如果当月无销售或当月未完结，则应按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算；（4）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格为计税依据。其计算公式为： ①实行从价计征消费税的，组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）； ②实行从量计征消费税的，不用计算消费税的组价，但是需计算增值税的组价，组成计税价格=成本+利润+消费税额（自产自用的数量×定额税率）； ③实行复合计征消费税的，组成计税价格=[成本×（1+成本利润率）+自产自用的数量×定额税率]÷（1-消费税税率）。 公式中的“成本”，是指自产应税消费品的产品生产成本；公式中的成本利润率，为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率。属于从量计征消费税的应税消费品，在计算缴纳增值税的组价时，取增值税中的成本利润率10%。 （三）差异分析。